第二章借款费用.ppt

经管学院 中级财务会计课题组 第二章 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用的范围 二、借款费用的确认 借款费用资本化的资产的范围 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 借款费用应予以资本化的借款范围 三、借款费用资本化期间的确定 资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 借款费用开始资本化时点的确定 （1）假定企业为购建符合资本化条件的资产，于1月1日从银行取得借款，2月1日支付部分工程款项，3月1日工程正式开工建设。 （2）假定企业为购建符合资本化条件的资产，于4月1日从银行取得借款，5月1日工程正式开工建设，6月1日支付部分工程款项。 借款费用开始资本化时点的确定 （3）假定企业为购建符合资本化条件的资产，于1月1日从银行取得借款，2月1日结算工程人员工资（尚未支付），3月1日工程正式开工建设，4月1日支付工资。不考虑其他因素。 借款费用资本化期间的确定 【思考】下列哪些情况暂停资本化？ 企业购建办公楼的过程中 因资金短缺而被迫停工（1个月、4个月） ——非正常中断； 因工程监理部门进行工程质量检查而停工 ——正常中断； 因出现重大施工安全事故而停工（1个月） ——非正常中断； 因地处南方沿海，受季节性台风影响而停工 ——正常中断，因为这种情况属于可预见的不可抗力因素引起的工程中断。 借款费用资本化期间的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断： 资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成 资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售 继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 试运行的情况 资产分别建造、分别完工的 ，分别情况界定： 部分停止资本化 已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产活动实质已完成 全部完工时停止资本化 【例题·单选题】 2012年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500万元。2012年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2012年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2012年12月1日，办理工程竣工结算；2012年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（　）。A.11月12日　　 B.11月28日C.12月1日　 　 D.12月12日 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 练习 1、若2010年1月1日开工，同时动用专门借款300万元，未动用部分存入银行，则当年利息资本化金额为多少？ 2、2010年4月1日动用专门借款200万元，未动用部分存入银行，9月30日完工，利息停止资本化，则本年利息资本化金额为多少？ 3、若工程于2010年9月完工，2011年的利息如何处理呢？ 答案 1、2010年利息500×6%=30万元 资本化金额 = 500×6% -200 ×0.05% × 12 =28.8 借：在建工程 28.8 应收利息 1.2 贷：应付利息 30 专门借款资本化金额的计算 应计利息（应付利息） =专门借款×借款利率×借款期限 资本化金额（在建工程） =专门借款×借款利率×资本化期间—未动用部分资本化期间的利息收入 P26单选题5答案 分析： 2009年7月1日借款，当年借款期限半年； 10月1日开始购建，符合资本化条件，资本化期间为3个月（第四季度）； 费用化期间为7月1日到9月30日（第三季度）。 练习1 某公司2012年4月1日动工兴建办公楼，工期1年零9个月，分别于当年4月1日、7月1日、次年1月1日支付工程款300万元、400万元和300万元，公司于2012年3月1日取得专门借款1 000万元，期限2年，年利率6%，按年付息，闲置资金用于固定收益债券投资，月收益率0.25%。 要求：计算该公司2012年、2013年的资本化利息。 练习2 见书计算分析题四 4 题，占用一笔一般借款，该借款 2 000万元，2009年1月1日借入，期限2年，年利率6%，按年付息。 要求：计算该公司2010年资本化利息。