第五章债务重组.ppt

能力目标： 1、能正确判定债务重组交易； 2、能正确编制债务重组的会计分录。 判断下列事项是否属于债务重组，并说明理由。 1、A公司应收甲公司货款1 000万元于6月1日到期，由于甲公司正在为A公司代购一种市场紧缺的原材料，A公司为尽快得到这批材料，主动要求豁免甲公司到期债务100万元，其余900万元债务于2012年12月31日前偿还即可，甲公司同意，并与A公司就此事项签订了相关协议。 2、A公司应收乙公司带息票据一张，票面金额5 000万元，票面利率5%，7月1日票据到期。由于乙公司资金周转不畅，导致无法按时偿还。经双方协商，A公司同意乙公司于2012年12月31日进行偿还，债务延期期间按5%收取利息。 判断下列事项是否属于债务重组，并说明理由 3、A公司应收丙公司带息票据一张，票面金额为5 600万元，5月1日到期，本息合计5 850万元，由于丙公司资金周转不畅，导致无法按时偿还。经双方协商，A公司同意丙公司用一批公允价值为5 000万元的商品抵偿债务。双方于5月5日签订了相关协议，5月10日收到该批商品及丙公司开具的增值税专用发票。 4、A公司应收丁公司带息票据一张，票面金额5 000万元，票面利率5%，7月1日票据到期。由于丁公司资金周转不畅，导致无法按时偿还。经双方协商，A公司同意丁公司于2012年12月31日进行偿还，债务按4%收取利息，延期期间不收取利息。 【答案】 1、不是因为财务困难才豁免了100万元的债务。 2、仅同意延期，而且还收取延期利息，没有做出让步。 3、A公司收到5 000万元的商品及相关的可抵扣进项税额合计5 850万元，并没有做出让步。 4、由于丁公司的财务困难，A公司同意延期，并降低了债务利率，做出了让步，属于债务重组。 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入－债务重组利得 【例题】 甲公司于2011年1月10日向乙公司赊销材料一批，价税合计500万元，双方预定于7月10日偿还。由于种种原因到期乙公司无力偿还，甲、乙公司欲进行债务重组： 甲同意豁免乙公司50万元的债务，其余以450万元的银行存款偿还，重组日甲公司已对该项债权计提了40万元的坏账准备。 【练习1】2011年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2011年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。 （1）丙公司会计处理如下： 借：应付账款　　　　150 　贷：主营业务收入　　　100 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17 　营业外收入—债务重组利得 　　 33 借：主营业务成本　　　　80　 贷：库存商品　　　　　　80 （2）甲公司的会计处理如下：借：库存商品　　　 100　　应交税费—应交增值税（进项税额）17 　　 坏账准备　　　 30　　营业外支出－债务重组损失 　 3 　贷：应收账款　　　　　　150 清理过程中发生的清理费用、税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费－应交营业税 A企业的会计处理 借：固定资产清理 188 累计折旧 100 固定资产减值准备 12 贷：固定资产 300 借：应付账款 200 贷：固定资产清理 180 营业外收入－债务重组利得 20 借：营业外支出－处置非流动资产损失 8 贷：固定资产清理 8 思考： 债务人的债务重组利得是多少？ 资产转让损益是多少？ 思考： 1、股票的市价是多少？ 2、债务重组利得是多少？ 3、债务重组损失呢？ 等实际收到这部分款项时 借：银行存款 贷：营业外收入 见书74页例题8 则广源公司应作会计处理如下： 借：应付账款 140 O00 累计摊销 58 000 　 营业外支出——非流动资产处置损失23 000 　贷：无形资产 195 000 　　 应交税金——应交营业税 6 000 营业外收入——债务重组利得 20 000 则汉大公司应作会计处理如下： 借：无形资产 120 O00 营业外支出——债务重组损失20 000 　　贷：应收账款 140 000 　　 * * 5、以持有的金