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税收现代化建设进程中完善税款追征制度的思考 　　摘要：随着税收管理现代化进程的推进，依法治税要求的不断提高，税务机关在税款追征方面面临更多的压力和挑战。文章首先深入分析探究当前税款追征的实践中存在问题和原因，在借鉴国际上发达国家做法基础上，就如何完善税收管理现代化进程中税款追征制度，提出建立健全税款追征基础制度、完善及协调税款追征制度的法律、合理配置税务机关的税款追征职能、设计税收现代化下的税款追征的实施程序等措施 关键词：税收现代化；税款追征；制度 税款追征是指为了保障国家税收权益不受侵害，税务机关对纳税人在确定的期限内未能缴纳的纳税申报、风险应对和税务稽查等情形下形成的税款，依照法定程序实施强制追征的一系列行政措施和行为，与现行制度下的税款征收、税收追征、欠税追征等概念的实质含义一致，为便于论述，在文章中将不再注明区别 税款追征是税务机关的主要职责，随着社会经济的发展，纳税人欠税情况越来越多地发生，欠税形成的原因也日益复杂，加之税收管理现代化进程的推进，依法治税要求的不断提高，税务机关面临更多的压力和挑战。笔者以相关理论和现行法律、法规为依据，深入分析探究当前税款追征的实践中存在问题和原因，在借鉴国际上发达国家做法基础上，对如何完善税收管理现代化进程中税款追征制度进行了思考 一、税款追征工作中存在问题的原因 （一）社会经济发展水平决定了现阶段欠缴税款现象较多的存在 我国目前仍处于社会主义市场经济的初级阶段，社会信用体系尚未充分形成，在经济交易过程中大量存在非法交易，逃避税收缴纳，以谋取自身利益的最大化。相互交易过程中缺乏有效的制约机制，对因违反税收规定的纳税人不能及时地被发现，对失信的纳税人的惩戒机制没有建立并发挥作用。市场中介机构也未真正发挥客观公正的作用，监督市场主体的行为 其次，作为社会成员的自然人和法人对市场经济理念、税收、纳税义务有了初步认识，纳税人意识在部分人中有所确立。纳税人观念意识中的权利和义务的完全形成非一朝一夕所能，当前，过于强调纳税人义务，而不重视纳税人权利实现和保护，使得纳税人心理不平衡，产生抵触纳税义务的心理，没有形成自觉的心理和行为。现实社会中的诸多纳税信用不彰的现象，均与此有关。因此，科学地认识我国当前社会现状，理解社会成员成长的历史阶段，对科学地采取措施具有重要意义 （二）当前的法治环境导致税款追征制度执行不到位 1. 税收行政执法尚不到位 仍存在有法不依、执法不严、违法不究，许多法律执行不力的情况。地方保护主义、部门保护主义和行政执行难的问题时有发生。公民“信权不信法”，“信访不信法”，“信关系不信法”，存在“小闹小解决，大闹大解决，不闹不解决”等问题。少数执法人员知法犯法、执法寻租、贪赃枉法，仍有不正确的执法倾向，如非文明执法、限制性执法、选择性执法、运动式执法、疲软式执法、滞后性执法等 2. 司法公正仍有待提高 司法公正、司法权威、司法效率、司法公信力和干预法院检察院依法独立行使职权等深层次问题依然存在。司法机关出于地方形象、地区稳定等思量，对税务机关提出的税款追征案件，不予受理或违法裁判，司法不公、司法不作为等问题仍不同程度地存在 （三）税务行政机关自身的行政管理水平不高 一般来说，税务机关管理水平的高低在一定程度上决定了纳税遵从度的高低，税收管理水平高，纳税遵从度就高，反之就低 一是管理机构和机制处于不断改革变化中，适应性减弱。近年来，税务机关的税收管理不断地进行改革，新的机制尚未稳定，纳税人尚未适应，又进行调整，使得内部税务人员和纳税人均难以迅速适应改革后的要求，导致管理水平有所下降 二是税收政策越来越复杂，难度加大。近年来，出于规范执法和便于操作的目的，税收政策的补充文件越来越多，税收政策的变化也越来越大。以企业所得税为例，自2008年实施企业所得税法以来，除《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例外，仅国家税务总局下发的相关规范性文件就达到了近300件之多。政策变化大、计算过程复杂，给纳税人实务操作带来很大困难，正是由于上述原因，经常会导致征收部门和稽查部门对同一时期、同一税种的计算结果差异较大，纳税人的纳税成本明显增高，由于纳税人不能及时、全面地了解税收政策、申报缴纳税款流程，因而不能准确、及时、足额地履行纳税义务，易使纳税人出现不遵从现象 （四）税收管理人员的业务素质总体处于低水平 一是税收管理人员的能力和水平不高。近几年，各基层税务机关综合业务素质好的税务人员，一部分晋升、一部分被上级局选调，新进人员有待学习提高，这在一定程度上使得基层一线税务管理人员力量薄弱，只有少数一线税务管理人员能够充分掌握复杂税收问题涉及的税收政策，无法满足税收征管优质服务的需求 二是法律知识欠缺，依法行