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营改增冶对交通运输企业的影响研究 　　摘要：在我国企业税负不断提高的环境下，“营改增”成为当前结构性减税的一个突破口。“营改增”税制试点改革以来，大部分的企业税负都有所下降，但是交通运输企业税负呈现明显上升的趋势，本文以实例对比分析了“营改增”前后交通运输企业税负、净利润、净现金流的变化，并提出应对策略 关键词：营改增 交通运输业 税负变化 交通运输业是社会生产和消费之间的产业部门，是整个国民经济快速运转的纽带，将交通运输业纳入增值税的征收范围，有利于提高增值税抵扣链条的完整性、规范交通运输业的上下游企业，还可以刺激交通运输企业更新设备，提高效率。从长远看，“营改增”有利于整个行业的健康发展 一、“营改增”政策出台的背景及内涵 “营改增”试点改革是我国继2009年全面实施增值税转型之后的又一次重大税制改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措。营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重。增值税只对增值额进行征税，通过进项税额的抵扣避免重复征税，同时可以避免政府区别对待的影响，保持税收中性，促进企业的公平竞争和快速发展。但是，要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。当前，我国增值税的税基过窄，对于一些属于营业税范围但是与增值税有密切联系的行业不能发挥中性的效应，破坏了增值税抵扣链条的完整性 国际经验表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。自2012年1月1日始，首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税改革;2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。试点方案在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上新增11%和6%两档低税率。其中，交通运输业行业（包括航空运输、陆路运输、水运运输和管道运输）的税率为11%，而物流辅助服务（包括仓储、配送、货运代理）的税率为6% 二、“营改增”对交通运输企业的影响分析 （一）一般纳税人“营改增”前后税负的临界平衡点 假设A为营业收入（含税），B为可以抵扣的营业成本（含税），交通运输企业一般纳税人“营改增”前后的临界平衡点（即B/A），具体计算如表1所示 在交通运输业务中，燃油、修理费等可抵扣进项税的成本在总成本中所占的比重不足40%，即使全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，也小于临界平衡点。如果不能取得足够的可抵扣增值税专用发票，一般纳税人的税负会明显上升 （二）“营改增”对小规模纳税人的影响 “营改增”对交通运输业影响很大，但行业中的小规模纳税人税负是下降的。“营改增”后，财政部、国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。“营改增”之后，小规模纳税人适用税率是3%，与原来的营业税税率一致，采取简易征收的办法计征，进项税额不得抵扣。但由于增值税是价外税，如果企业营业收入为A，税改后企业的收入减为A/（1+3%），税收负担必然会下降，再加上以营业税和增值税为计税基础的7%城市维护建设税和3%教育费附加也会减少，小规模纳税人的税负会略有下降 例1：以某试点市交通运输企业为例，假定该小规模纳税人营业收入为500万元，具体计算如表2所示 （三）一般纳税人“营改增”前后的对比分析 例2：以某试点市交通运输企业为例，假定该一般纳税人营业收入为1 000万元，具体计算如表3所示 根据表3，一般纳税人税负增加的结果，明显挤压了交通运输企业的利润，影响行业的正常发展，还将引起运价上涨，抬高物价 三、交通运输业一般纳税人税负上升的原因分析 “营改增”改革试点效果显示，大部分企业节税效应明显、有效减缓其经济负担。但是，交通运输企业税负整体上升，盈利能力减弱。其原因有以下两点： （一）增值税税率过高，进项税抵扣不足 原来缴纳3%营业税的交通运输企业被认定为增值税一般纳税人，从事国内运输业务，就要转向缴纳11%的增值税。尽管能够获得进项税抵扣的机会，但是名义税率陡然增加了8%，而稳定的进项税抵扣链条尚未建立起来，短期内其税负会大幅上升 理论上可以抵扣的燃油费和修理费也因一般的加油站、汽修点不能提供增值税专用发票，使得加油或维修后不能取得增值税抵扣的合法凭证。占交通运输企业成本50%以上的过路过桥费、保险费以及人工成本等均不可抵扣。可见，交通运输企业的增值税可抵扣项目极少 （二）固定资产更新周期较长 “营改增”后，企业购进固定资产的进项税额可以抵扣，但是交通运输企业