营改增对商业银行影响探讨.docVIP

营改增对商业银行的影响研究 　　[摘要]自2011年我国增值税试点方案出台以来，以上海交通运输业和现代服务业试点的改革为起点，我国的营业税向??值税的改革拉开了序幕。由于银行业是金融业的重要组成部分，同时又是现代服务业的分支，纳入增值税改革范围也被提上了日程。在以前，我国银行业的税收制度是不合理的，银行承担税负较重，不利于其持续发展和国际竞争力的提高，所以在银行业实行营改增有其必要性。但是，营改增的范围扩大到金融业后，由于银行业业务的性质和操作的复杂性，税制改革对银行的税负、经营业绩和管理模式等方面产生的影响具有不确定性。因此研究营改增对银行业的影响具有一定的理论及现实意义 [关键词]营改增；商业银行；税收中性 [DOI]1013939/jcnkizgsc201637108 1引言 营改增税制改革的提出与实施，对商业银行来说既获得了机遇，也面临一些挑战。而商业银行的发展状况与金融行业的整体稳定息息相关，金融行业的发展情况又直接影响到国民经济的稳定。我国一直并行征收增值税和营业税，由于营业税本质上具有重复征税的缺陷，加重了征税主体的税收负担，扭曲了经济运行的正常规律，使其运行效率降低，所以税制改革势在必行。2016年3 月，财政部和国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，要按照国务院统一部署，将金融业纳入营改增试点的工作范围，并对投资业务、贷款业务、不良贷款等银行业常规业务项目的营改增情况做出明确说明，商业银行作为国民经济的重要组成部分，将受到营改增税制改革巨大的影响 2营改增对商业银行的影响 21营改增对商业银行现金流量的影响 第一，货物与劳务税的影响。转型前，银行购买的固定资产及设备的增值税进项税额无法进行抵扣，而且全额征税的贷款利息收入不能扣除已经缴纳营业税的贷款利息支出的进项税额，相当于银行的现金流出增加。改为增值税后，该年度购进的固定资产及设备和贷款利息支出等应作为计算缴纳增值税额的抵扣项目，按照净额计算增值税，现金流量减少 第二，所得税的影响。首先，增值税政策规定该年度新购进的固定资产和设备的入账价值为扣除价外税的原值，此价款比转型前含有价内税的价款低，因此固定资产每年所需计提的折旧额会相应降低，在营业额不变的情况下，会提高银行的利润总额，与此同时所需缴纳的所得税会增加。其次，营业税可以在计算所得税前扣除，而增值税则不能。因此营改增会造成税前扣除金额降低，需要缴纳的所得税税额增加。以上两个方面共同决定所得税税额的变化，从而对现金流量产生影响 22营改增对商业银行利润的影响 第一，营业税改增值税对经营成本产生影响。在征收营业税的情况下，购进的固定资产及设备已缴纳的进项税额不允许抵扣，这部分金额作为购买成本计入原值中。改征增值税后，进项税额允许抵扣，不再计入购进固定资产及设备的原值中，因此原值降低。由于固定资产及设备通过折旧计入生产成本，相应的折旧额减少降低了生产成本，从而提高银行的利润 第二，营业税金及附加的变动对利润产生影响。在计算利润时，要扣除营业税，改征增值税并逐步取缔营业税会使利润有所提高。另外，在营业税、消费税和增值税基础上征收的城市建设维护税和教育税附加，因税基变化也会做出相应变动，进而导致利润发生变化 23营改增对商业银行业务发展结构的影响 商业银行业务的特点之一就是多样性较高，所以需要实行差异化的增值税税率，最终引导资源往低税率、高盈利性的业务方向发展。目前，商业银行的中间业务和存贷款业务是现代社会的一种刚性需求，税率问题可能会导致商业银行的业务结构向单一业务方面发展，这样不但不利于商业银行长久的发展，还会给我国现阶段金融市场的稳定发展带来一些不利影响 在对增值税进行征收的过程中，利息和中间业务的收入会应用相同的征收办法，由于在商业银行的贷款业务中，比较偏向于卖方市场，所以极易出现税负转嫁的现象，同时可以将支出利息产生的进项税作为抵扣税，使税负有所减轻。这种状况会带来不正确的导向或暗示，使商业银行再次回到将利差收入作为主要收入来源的单一的收入结构，限制了商业银行中间业务的发展 3商业银行应对营改增影响的策略 31完善税务风险内控 我国商业银行大多实行总分经营模式。银行业关于营业税和增值税的申报一般采用分支机构所属地申报处理原则，这与银行的经营模式相左，原因在于通常情况下，代销合同的签订主要由总行处理，统一开发票，但按照业务行为发生地点来看，这种销售行为则主要由分支机构完成，这就造成开票主体和纳税主体不一致。总行和分支机构之间，往往存在大量内部交易，对总行来说，这属于总体内部的资金来往，有营业收入和营业支出现象 发生，而由于分支机构是纳税主体，需要确认往来所产生的营业收入或支出，增加了本无意义的