基于强互惠理论的会计准则变迁研究.pdfVIP

2013 年第6 期 财经理论研究 基于强豆惠理论的会计准则变迁研究 杜静然l ，张国英2 (1.内蒙古财经大学会计学院，内蒙古呼和浩特 01∞70; 2. 乌兰察布职业学院，内蒙古 乌兰察布 012∞0) [摘 要]强互惠理论将人类的精神活动因素引人制度变迁研究中，扩展了人们将制度作为外部环境的接受者，制度变迁 是自发演化过程或理性设计过程简单二分法的认识。会计准则作为一种制度安排，能够运用制度的理论框架予以分析。 本文在强互惠理论博弈解说的基础上，对 1992 -2伽年中国会计准则变迁过程进行分析。研究结论显示:中国会计准则变迁 是自发演化与理性设计的统一，中国会计准则变迁过程中体现出自愿性和强制性双重强互惠特征，而且自愿性强互离是主要 特征，政府型强互惠滞后。 [关键词]会计准则变迁;强互惠;自发演化;理性设计 [中固分类号]四33 [文献标识码]A [文章编号]2095 - 5863 (2013 )06 -∞83 -05 一、引言 类社会中，每一理性个体都在追求自己认同的生活 会计准则变迁是会计理论的重要研究领域之 状态，只有在每一个理性个体彼此互相协调条件下， 一。在运用传统的新古典经济学分析框架下，会计 人类社会才能够存续。但资源稀缺在现实中是一种 准则被作为既定的量予以处理，制度经济学将会计 常态，每一理性个体按照利益最大化原则作出选 准则作为一个重要变量引人分析框架中，而演化经 择后，为什么社会公共福利依然提高? 济学理论以演化方式将会计准则的动态过程加以描 美国进化生物学家罗伯特·特弗里斯(Robert 述，形成理性设计与自发演化两种对立观点。 Trivers) 于 1971 年提出互惠利他(Reciprocity Altru- 本文运用强互惠理论在分析会计准则变迁时， ism )主义思想，用来解释非亲属生物间的利他主 以会计准则自发演化为基础，考虑了会计准则利益 义行为，理性个体由于期待将来获得善意回报，现在 关系人的情感、道德、思维等精神活动中的个体差 友好地对待没有血缘关系的其他个体。即利他行为 异，拓展了对会计准则变迁非此即彼的认识，认为会 的施惠者为了取得长远利得而暂时降低现实利得， 计准则变迁是一个自发演化与理性设计的统一过 从而施惠于其他个体。在互惠利他基础上，赫伯 特·金迪斯教授(Herbert Gintis )③于 2∞0 年首次 程。 二、强互惠理论:博弈解说 正式提出强互惠(Strong Reciprocity) 概念。赫伯 (一)合作与利他 特·金迪斯认为，罗伯特·特弗里斯所提出互惠利 格奥尔格·齐美尔(Simmel Georg) 教授于 1910 他中的施惠者，其现实损失非常小，仅仅可以说是 年提出了社会科学的基本问题一一社会何以可能? 弱互惠(Weak Reciprocity) ，而与弱互惠相对 (How is Society Possible?) ( Adam Smith( 亚当.斯 应，所谓的强互惠是指利他行为的