公共部门成本会计及报告体系构建研究——基于公共绩效管理的视角.pdfVIP

2016军第6期 NO.6 , 2016 财务研究 FINANCE RESEARCH General NO.012 (总第012期) 公共部门成本会计及报告体系构建研究 一一基于公共绩效管理的视角 常丽，逢浩丹，王景升 (东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心，辽宁大连 116025) 摘要:公共绩效管理推动了公共部门会计角色的转变，构建有效的成本会计及报告体系成为发展趋势。本 文基于对公共部门绩效管理价值链的分析，着重论述了公共部门成本会计及报告体系的基本目标结构和模型构 建，并集中阐述了绩效规划阶段、绩效实施阶段、绩效评价阶段以及绩效沟通环节的成本会计及报告体系的核心 内容，提出了公共部门对外披露的成本报告体系。 关键词:公共部门;成本会计;公共绩效管理;国有资本绩效评价 中图分类号: F230 文献标志码 :A 文章编号: 2095-8838 (2016) 06-0063-07 随着企业成本会计的持续发展和不断创新，成本会计 所以国有企业并不能被视作公共部门的一部分。根据这 在企业管理控制中发挥着日益重要的作用。那么，在公共部 种分类方棒，本文所研究的公共部门的范围主要包括政府 门中是否也需要构建成本会计及报告体系来提高经济决策 (部门)和公立的非营利组织(比如被称为事业单位的 的有效性进而强化绩效管理?这个问题的产生不仅是效仿 医院和高校等)，但不包括国有企业。 营利性企业会计的发展经验，也是源于公共部门管理环境 公共部门的基本特征是公益性，但同时又具有非营利 的深刻转变所带来的会计角色定位的变化(陈志斌， 2014) 。 性的特征，这意味着公共部门需要消艳和支配公共财物资 源来履行其职能，即提供公共产品(包括优效物品)和公 -、公共部门及其相关的成本概念 共服务。斯蒂格利茨 (2005) 认为，在混合经济模式下，公 公共部门可以采用不同的标准加以界定。就广义而 共部门从事经济活动的理论依据在于不完全市场的存在， 言，公共部门可以包括国有企业。但公共部门的本意在于 或者说公共部门的经济活动可以实现社会资源的更有效 公共性，所以Gemmell (1993) 提出根据政府公共性支 配置。这一理论在实践中的体现，就是公共性支出的绩效 出涵盖的对象来界定公共部门的范围。其潜在的含义是政 问题①。由此可见，公共绩效管理是公共部门治理的核心 府对国有企业的投资或补贴并不能直接列为公共性支出， 问题 (Stark， 2002) 。 收稿日期: 2016-03一21 基金项目:东北财经大学科研重点研究基地项目 (dufe2014j20) I 财政部中国会计学会重点研究项目 (2015KJAOll) 作者简介:常丽(1971一) ，女，山东文登人，教授， 逢浩丹 (1992一) ，男，辽宁大连人，东北财经大学会计学院硕