集团内部交易的会计处理.ppt

1、上期购买，本期全部未实现对外销售 （二）连续编制合并报表 （1）货款已付 [例6] 续例1，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售。 注释：本年度发生的内部交易和事项的抵销，连续编报与首次编报的方法相同，所不同的是——在连续编报的情况下，要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 抵销分录如下： 因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业利润”虚增，进而导致 “期末未分配利润”虚增 本期未实现上期内部存货——期初未分配利润抵销： 借：未分配利润——年初 20 (A公司) 贷：存货 20（B公司） 1、上期购买，本期全部未实现对外销售 （二）连续编制合并报表 （2）货款未付 [例7] 续例2，05年末A公司对B公司的应收账款未收回，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售，母公司应收子公司账款余额仍为100万元。 抵销分录如下： （1）将本期期末的内部债权债务抵消： 借：应付账款 100 （B公司） 贷：应收账款 100 （A公司） 上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期“资产减值损失”虚增，进而导致 “期末未分配利润”虚减 （2）将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备 对本期期初未分配利润的影响予以抵销： 借：未分配利润——年初 10 (A公司) 坏账准备 10（A公司） 贷：存货 20（B公司） 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （二）连续编制合并报表 （1）货款已付 [例8] 续例1，至05年末，B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。 将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初 未分配利润的影响予以抵销： 借：未分配利润——年初 20 （A公司） 贷：营业成本 20（B公司） 抵销分录如下： 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （二）连续编制合并报表 （2）货款未付 [例9] 续例2，至05年末，B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售，且A公司应收B公司账款余额为80万元（低于上期的100万元，假设B公司05年支付了20万的应付账款）。 （1）将本期期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款 80 （B公司） 贷：应收账款 80 （A公司） （2）坏账准备以及期初存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配 利润的影响予以抵销： 借：未分配利润——年初 10 （A公司） 应收账款——坏帐准备 8 （A公司） 资产减值损失 2 （A公司） 贷：营业成本 20（B公司） 抵销分录如下： 期初存货中包含的 未实现内部销售利润 坏账准备的计提、冲回 对未分配利润的影响 3、上期购买，本期部分实现对外销售 （二）连续编制合并报表 全部实现对外销售、全部未实现对外销售的综合。 二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（存货——固定资产） （一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似） （一）初次编制合并报表（第一年） [例10] 04年1月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。 A公司个别账务处理: B公司个别账务处理: 借：银行存款 100 贷：营业收入 100 借：固定资产 100（80+20） 贷：银行存款 100 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：管理费用 10（8+2） 贷：固定资产——累计折旧 10（8+2） （1）将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 100 （A公司） 贷：营业成本 80 （A公司） 固定资产——原价 20 （B公司） 借：固定资产——累计折旧 2 （B公司） 贷：管理费用 2 （B公司） （2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销： 抵销分录如下： （二）连续编制合并报表（第二年） [例11]