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有限合伙制基金公司个人所得税业务探究 　　摘 要：本文阐述了有限合伙制基金企业个人所得税政策和征管中的问题，通过借鉴国内外有限合伙制基金公司发展过程中税收征管的经验，结合实际工作中的体会，提出了解决完善目前有限合伙制基金企业个人所得税政策的一些建议 关键词：有限合伙；所得税；探究 随着中国经济的快速发展，民间财富迅速增长，希望通过投资实现财富的保值增值。同时，越来越多效益较好，处于成熟期的企业出现了现金闲置，需要寻找投资渠道提高资金的收益率和流动性。在这样的大背景下，肇端于西方的具备很强的灵活性、良好的约束和激励机制以及通畅的退出渠道等特点的有限合伙制企业得到了长足发展，越来越成为私募股权投资基金的主要组织形式 一、基金创投发展中存在的问题 由于有限合伙制基金公司在我国发展时间较短，相关法律法规还不尽完善，加上我国特有的税收体制和金融市场环境，作为基层税务机关，在税源管理过程和对企业的调研中，也遇到一些个人所得税方面的问题，具体有： （一）按“个体工商户生产经营所得”税负偏重。按当前税收政策，除合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利外，自然人合伙人就其所得按”个体工商户生产经营所得”适用5―35%的个人所得税税率。而合伙人涉及的所得常常是百万、千万，甚至是上亿元，很多企业反映税负偏高，希望出台税收优惠政策，尤其是对普通合伙人的优惠政策 （二）“利息、股息、红利”应收项目法律属性能否穿透。目前，很多有限合伙制基金企业的合伙人是有限合伙企业，自然人合伙人有时通过多层合伙体取得合伙制基金企业的投资收益，此时“利息、股息、红利所得”应税项目的法律属性能否维持不变？例如 A合伙企业作为B合伙企业合伙人取得B对外投资分回的股息、红利等权益性投资收益，A企业的自然人合伙人是按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税还是按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税？ （三）合伙企业合伙人份额变动如何适用税收政策。《合伙企业法》允许合伙人之间或对外转让财产份额，还允许合伙人入伙、退伙。合伙人退伙仅导致合伙企业总体财产份额的减少，其他合伙人的财产份额并无发生变化，在此过程中不存在财产转让的行为。合伙人的财产份额转让行为很容易被规避，因为整个转让行为可人为拆分为先退伙后入伙两个步骤。国家税务总局公告2014年第67号关于股权转让的规定不适用于合伙企业，造成合伙企业合伙人份额转让、入伙和退伙税务部门无财税政策适用 （四）不同清算项目不能实现盈亏相抵。合伙制基金企业往往分散投资多个项目。在合伙企业协议中，一般约定项目退出时收回的资金先用来弥补合伙人前期所有项目的投资成本，然后才作为投资收益进行分配。实践中有时合伙企业先回收资金的项目赢利，后退出项目亏损，经清算后企业总体亏损。在税务处理时，合伙企业不同项目却不能一起清算实现盈亏相抵 二、完善有限合伙制基金公司个人所得税政策的对策和建议 （一）对普通合伙人和有限合伙人按不同税目征收。按照财税[2000]91号规定，个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%―35%的超额累进税率，计算征收个人所得税。也就是说，不管是普通合伙人还是有限合伙人，除了国税函[2001]84号所说的对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，单独作为投资者个人取得的“利息、股息、红利所得”，其余均作为“生产经营所得”征税 事实上，与普通合伙人的收益主要来源与对利润的分成不同，有限合伙人的主要收入来源于对合伙企业的投资所得。对两者均按“生产经营所得”征税并非十分合理。对该问题，国内不少地方在实际执行中，也出台了一些地方性规定，但是，且不论上述地方出台的地方性政策与中央财税相关文件精神是否相符，客观上也造成了不同地区税收政策的不一致 因此，建议应借鉴国内外的一些做法，修改完善合伙企业及合伙人所得税实施办法，对合伙制企业自然人投资者征税做出明确规范 （二）实现合伙企业所得性质的“上传”。根据国税函[2001]84号第二条规定，合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。但是国税函[2001]84号只解决了单层的合伙企业“利息、股息、红利”的法律属性问题，那么对于多层的合伙形式实体，法律形式能否穿透，维持不变，也是当前合伙企业合伙人关注的问题 一方面，“个体工商户的生产经营所得”应税项目5%―35%的超额累进税率设计中，超过10万部分就需按35%税率征收，而从事投资业务的合伙企业，涉及的所得往往都比较大，能否将“利息、股息、红