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浅议内部控制在行政事业单位的发展与实施 　　摘要：随着行政事业单位不断深化体制改革，社会公众愈发关注行政事业单位信息公开的披露程度和内容。内部控制的发展和实施在行政事业单位内部管理中的重要性日益显现。本文简述了内部控制制度在我国行政事业单位发展和完善的过程，针对内部控制在行政事业单位执行中出现的问题，相应地提出了有关建议措施，以期对内部控制在我国行政事业单位进一步发展与完善起到积极地促进作用 关键词：行政事业单位 内部控制 发展 实施 简单地说，内部控制就是行政事业单位为了实现自己的控制目标，切实地保护单位资产的安全性和使用的有效性，通过一定的方法、手段与措施来降低单位经济活动的风险而实施的工作。在我国，由于对提高企业经营效益和市场竞争力的迫切要求，内部控制的地位不断提高，现代企业的内部控制制度已日益完善。与企业相比较而言，一些行政单位事业单位在内部控制制度的建立和实施效果方面却显得尤为落后。各级行政事业单位应从本单位的实际情况出发，学习国内外先进企业实施的内部控制方法，构建具有自身特色的内部控制体系，实现单位的管理进步和长远发展 一、内部控制制度在我国企事业单位的发展进程 中国在20世纪90年代中后期就开始推进内部控制的建设。《独立审计准则第九号―内部控制和审计风险》的颁布是我国现代内部控制建设的起点。2000年7月，新《会计法》实施，首次以法律形式对内部会计控制提出了规定。《内部会计控制规范―基本规范试行》和《内部会计控制规范―货币资金试行》等相关法律法规的相继出台，对内部控制制度在企业和行政事业单位的建立和发展起到了积极地促进作用 2010年4月，我国财政部联合其他五部门共同发布了《企业内部控制配套指引》，连同之前颁布的《企业内部控制基本规范》标识着内部控制规范体系在我国企业中已基本建立起来。但该基本规范与配套指引主要适用于企业， 行政事业单位在资金来源、会计核算、风险识别、管理模式等方面都与企业存有较大区别，因此不能简单套用。为促进事业单位内部控制的发展，财政部于2012年11月发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。为辅助其顺利地实施，财政部又分别重新修订了行政单位的财务规则和事业单位的会计准则、会计制度，这有利地推动了我国行政事业单位内部控制的全面建立 二、内部控制在行政事业单位执行力较差的原因探析 （一）内部控制制度本身有待完善和健全 近年来，内部控制制度在企业得到了飞速的发展和进步，取得了一定的绩效。但是，现阶段我国行政事业单位的内部控制制度体系仍不够完善，缺少一套内部控制具体性的指导规范。在实施过程中，很少有行政事业单位根据自身的业务特点及实际情况去研究和设计系统的内部控制操作规范。同时，实行的内部控制相关制度也很少能按照适应性原则的要求随着单位运营情况和实际的控制目标以及市场环境的变化和发展而不断地修订和完善，以适应现代复杂的社会经济活动给其带来的风险和压力 （二）对内部控制的必要性和重要性缺少认识，内控意识较差 财政部在制定行政事业单位内部控制实施的原则中明确规定了全面性原则：行政事业单位开展内部控制应当贯穿单位所有的经济活动和相关的监管活动，包括财务预算、收支业务、政府采购业务、资产控制活动、建设项目及合同的管理等各种经济活动中，并且要涵盖各个环节，包括事前控制，事中控制和事后控制。同时还要求单位的所有工作人员包括单位负责人都要参与内部控制建设工作中去。在实际工作中，很多单位的内控制度往往只停留在“文件”上、“口号”上，内控执行要求在单位领导层面前缺少执行力，大多数职工认为内部控制的实施仅是财务部门的工作，更有甚者，认为内部控制制度束缚了日常工作，对内部控制执行产生抵触情绪 （三）内部控制的执行力有待提高 提高行政事业单位内部控制执行力的关键就是实施规范的措施和严格地执行流程。同时实施的措施和流程也是将制度落到实处的具体办法， 其规范、有效直接决定着内部控制工作的成效。但在实际工作中，由于受成本效益原则的限制，行政事业单位的内控管理不可能不计成本地投入人、财、物力，制约了内部控制实施的有效性。例如，在我国，很多基层行政事业单位财力不够，编制有限，人员紧张，大多存在一人多岗，岗位设置不合理的现象，严重违反了制衡性原则。此外，大多数单位制定的内部控制措施是针对日常的经常性经济事项，对偶然突发性经济事项，较少建立相应防控措施，这种事项一旦发生，原先制定的内部控制相关制度就丧失了控制力。同时，多数行政事业单位内部控制的实施措施未能与办公自动化、财务管理、资产管理等管理信息系统建设有机结合，降低了内部控制实施的效率和效果 （四）缺少有效的内外部监督激励机制来检验和促进内部控制的执行效果 据统计，目前我国大多数行政事业单位都没有设置内部审计部