从多方理论观剖析审计合谋.pdf

审计广角 I 从多方理论观剖析审计合谋 ◎文／姚晓燕 摘 要 ：本文主要根据多方的理论观点，诸如委托代理理 三、从信息经济学的有关理论看审计合谋 论 、信息经济学理论 、寻租理论 、契约理论 、伦理理论 的基本 信息不对称是审计合谋产生的基础性原 因。资产经营者对反 原理来重点剖析审计合谋产生的根本性动机 ，旨在揭示其产生 映其经营业绩与财务状况的财务报百t-C,-~陋．+F行 了相应的控制与设计， 的深层次原 因，为进一步研究审计合谋提供基本 的原始理论积 而出资者却处于可得信息量偏少的劣势地位 ，为 了解决两者之间 累。 存在的信息不对称 问题 ，独立于经营者和出资者之外的注册会计 关键词 ：审计合谋 ；委托代理理论 。信息经济学理论 ， 师被出资者聘请来帮助出资者了解经营者的某些体现在账外的隐 寻租理论 ；契约理论 ；伦理理论 秘信息，并对经营者经营信 息的真实可靠陛进行有效验证。 但是 ，在审计检查经营者财务事项的过程 中，作为委托代 一 、 引言 理关系中的代理人的注册会计师 ，又将形成了审计师个体私有 审计合谋是指 审计人员或 审计机构与被 审计单位相互 串 的审计信息 ，对该信 息是否进行真实准确的披露 ，取决于对经 通 ，相互勾结 ，通过运用不实鉴证或出具虚假审计意见等不合 营者与 出资者之间信息集 中程度 的了解程度 ，当 CPA认为 出 法的手段欺骗审计委托人 以及社会公众 ，并从 中谋取不正 当利 资者有可能对企业或公司的实际运作情况有完全 的掌控 ，即出 益 的一种违规经济现象 。这种行为极大的扰乱 了我 国的市场 具虚假报告与经营者之间进行审计合谋有一定的风险，审计人 经济的秩序 ，在 CPA业 内也形成 了虚假舞弊的造作之风 ，委 员就可能摒弃审计合谋这种不安全 的行为。当 CPA在经验上 托管理当局对该行为深恶痛绝 的同时，不间断的采取各种策略 判 断出资者有可能有被经营者与 CPA双方蒙蔽 的几率 ，且审 与措施 以防范与抑制审计合谋的发生 ，但究其行为动机的诱发 计合谋 的隐蔽性极高 ，出资者处在经济信息的极大劣势地位 ， 性 ，却是极其复杂与多变 的。 审计合谋行为的产生就是一件很 自然的事情 了。 产生审计合谋 的原 因是多方面 的，注册会计师 出具不洁净 的审计报告正如人们接受到的被污染的水源 ，其源头 的不洁净 四、从寻租理论观看审计合谋 因素是下游群众所不能够 了解的。那么在本文 ，笔者将拨开云 寻租理 论最 早来 源于地 租理 论 ，由于土地 供 给是无 弹性 雾 ，寻根究底 ，从多方理论观点剖析审计合谋产生的行为动机 的，即占有土地 的人就可在土地 的租种过程 中寻求超额利润 。 及 其深层原 因。 寻租理论发展至今 ，已经演变成为一场越演越烈 的权利争夺 战。CPA徘徊在所有者与经营者之 间的 “寻租土地 ”中，在 二、从委托代理理论看审计合谋 审计 的过程 中，向双方中有利于 自身利益的一方寻租 ，以获取 委托代理理论涉及到三方 当事人 ：委托者 (即产权所有 所谓 的超额利润。当 CPA发现接受被审计单位 的贿赂 ，而帮 者)、受托者 (即产权经营者)、代理人 (即审计人员 )。委 助被审计单位进行财务报告舞弊获取的 “超额租金”大于违规 托人要求代理人能够尽可能的做到有效反映和报告资源受托 被查处 的风险时 ，审计合谋就有很大的发生可能性。寻租理论 者 的受托管理责任极其履行责任 的实 际情况。但事实却恰恰 揭示 的是 CPA在所有者与经营者之 间相互 比较取合 的问题 ， 相反 ，受托者 (即产权经营者 )与