第06章审计目标.ppt

第六章　审计目标 第一节　财务报表审计的总目标 审计总目标的演变 我国财务报表审计的总目标 一、审计总目标的演变 （一）审计目标 审计目标是人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计总目标和各类交易、账户余额的具体审计目标。 （二）审计总目标的演变 独立审计的发展主要经过了详细审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段，相应地，审计总目标也发生了变化。 （1）详细审计阶段，审计总目标查错防弊。 （2）资产负债表审计阶段，审计总目标是历史财务信息鉴证，查错防弊目标仍然存在，但是已经退居第二位。 （3）财务报表审计阶段，审计总目标是着判断被审计单位一定时期的财务报表是否公允反映其财务状况、经营成本及现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进管理的意见。 二、我国财务报表审计总目标 （一）国外对财务审计总目标的表述 美国注册会计师协会发布的《审计准则说明1号》指出：独立审计对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。 英国《1985年公司法》要求：审计目标是对被审计单位的财务报表是否真实与公允和遵守公司法发表意见。 国际审计与鉴证准则理事会在国际审计准则中指出：财务报表审计的目标是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词既可以是“给出真实与公允观念”，也可以是“在所有重大方面，公允反映”，这两种用词等效。 （二）我国财务报表审计总目标 《中国注册会计师审计准则1101号－财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （三）财务报表审计总目标的重要性 财务报表审计总目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 （四）财务报表使用者希望注册会计师发表公允性和合法性的原因 （1）利益冲突。财务报表使用者与管理层可能存在利益冲突，所以，他们担心由管理层编制的财务报表可能存在偏见甚至欺诈。 （2）重大性。对于许多财务报表使用者来说，财务报表是其主要的决策信息来源。 （3）复杂性。由于会计处理越来越复杂，财务报表使用者缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出判断。 （4）间接性。绝大多数财务报表使用者远离客房，所以，即使他们自己有对对财务报表质量进行审核，其成本也是很高的，所以，希望由注册会计师进行鉴证。 第二节　财务报表审计的责任划分 被审计单位管理层和治理层的责任 注册会计师的责任 两种责任不能相互取代 与责任划分相关的几个重要概念 一、被审计单位管理层和治理层的责任 （一）治理层的责任 对财务报告过程承担监督责任。 （二）管理层的责任 在治理层监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。具体包括以下内容： （1）选择合适的会计准则和相关会计制度； （2）选择和恰当适用会计政策； （3）根据企业具体情况，做出合理的会计估计； （4）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。为了履行这一责任，注册会计师要做到：遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分恰当的审计证据，并根据审计证据提出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。 三、两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计也没有能够发现，不能因为财务报表已经由注册会计师审计过这一事实而减轻管理层和治理层财务报表的责任。 四、与责任划分相关的几个重要概念 （一）财务报表审计的一般原则 1.遵守职业道德规范 2.遵守质量控制准则 3.遵守审计准则 （二）财务报表的审计范围 审计准则在规定注册会计师责任和目标时，还规定了为履行责任和实现目标必须实施的审计程序。注册会计师应根据审计准则和职业判断来确定审计范围，这里的审计范围是注册会计师为实现审计目标，根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 所谓审计范围受到限制，是指由于客观或被审计单位的原因，使注册会计师未能实施根据审计准则或职业判断应当实施的审计程序。 （三）职业怀疑态度 职业怀疑是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的