2012第二章 债务重组.ppt

【练习6】2011年7月甲公司因财务困难无法支付乙公司到期价税款120万，遂与乙公司进行债务重组，甲以A材料抵偿全部债务，该材料的FV为80万元，成本90万，已提准备10万。如果甲当年7月至11月实现利润总额超过100万，则应于2011年12月10日另向乙公司支付10万现金。估计甲公司2011年7月至11月利润总额很可能超过100万。 甲、乙公司适用增值税率为17%，乙对该项债权计提 坏账准备20万。 甲公司2011年7月至11月实现利润总额为110万，已 向乙公司支付10万现金。 若7-11月甲公司只实现利润90万 借：预计负债 10 贷：营业外收入—重组利得 10 债务人甲公司会计处理： ①债务重组日 借：应付账款—乙公司??120 贷：其他业务收入 ????80 ???????应交税费——销项 13.6 预计负债?????????? 10 营业外收入???? 16.4? ②借：其他业务成本?????80 ? 存货跌价准备????10 贷：原材料??????????90 ③2011年12月 借：预计负债??????????10 贷：银行存款??????????10 债权人乙公司会计处理： ①债务重组日 借：原材料??????????????? 80???? ?? 应交税费——进项?13.6 ???? 坏账准备???????????????20 营业外支出????????? 6.4 贷：应收账款???????????120 ②2011年12月 借：银行存款???????????10 贷：营业外收入???????10 四、混合重组 2.债权人的会计处理 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 1.债务人的会计处理 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 重组债务账面价值 现金 资本公允价值 非现金资产公允价值 修改后债务入账价值 预计负债 非现金资产账面价值 当期损益 股本 资本公积 营业外收入——债务重组利得 股份公允价值 重组债权账面余额 现金 股权公允价值 非现金资产公允价值 修改后债权公允价值 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 【例】甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5％的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元；债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为（　　）元（不考虑设备的增值税）。 ?A.500? ? B.1250? ???C.750? ? D.1750  【正确答案】：A 【答案解析】：红牛公司确认的债务重组损益 ＝25 000－8 750－13 750－2 000＝500（元）， 即为债务重组收益；红牛公司的会计处理如下：借：固定资产清理 7 500　　累计折旧 5 000　　贷：固定资产 12500借：固定资产清理 1 250（8 750－7 500）　　贷：营业外收入——处置固定资产净收益 1 250借：应付票据 25 000　　贷：固定资产清理 8750　　　　股本 12 500　　　　资本公积 1 250　　　　应付账款 2 000　　　　营业外收入——债务重组收益 500  课后习题答案 一、单项选择题 C A C C D B A B D A 二、多项选择题 1.ACD 2.CD 3.ABCD 4.ABC 5.ABC 三、判断题 1. × 2. × 3. × 4. ∨ 5. ∨ 1. 【正确答案】 （1）甲企业的账务处理 应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元） 借：应付账款——乙企业　200000 　　贷：银行存款 　　　　120000 　　　　营业外收入——债务重组利得　80000 乙企业的账务处理： 应确认的债务重组损失＝