第5章长期股权投资.pptVIP

二、权益法 成本法（举例） 假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为900万元，2007年3月，乙公司宣告分配现金股利800万元。 借：应收股利　　　　　　　120 　　贷：投资收益　　　　　120 二、权益法 成本法 因追加投资影响 （P93） 追加投资部分—确认“初始投资成本” 原持有部分（追溯调整） 1、原投资时：初始投资成本的调整（调减） 2、原投资日—追加投资日：被投资单位可辨认净资产公允价值变动的调整（调减） 共同控制或 重大影响— 控制 二、权益法 成本法（追加投资举例） 2008年1月1日，A公司对B公司投资,持有B公司40%的股权，取得成本为6 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元（假定公允价值与账面价值相同且不考虑内部交易）。 　借：长期股权投资—成本　　　6 000 　　贷：银行存款　　　　　　　6 000 　借：长期股权投资—成本 2 000 　　贷：营业外收入　　 2 000 二、权益法 成本法（追加投资举例） 2008年B公司实现净利润6 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加3 000万元，假定B公司一直未进行利润分配。 借：长期股权投资—损益调整　　　　　2400　　　　 贷：投资收益　　　　　　　2 400 借：长期股权投资—其他权益变动　　1200　　　　 贷：资本公积—其他资本公积　　　　 1200 二、权益法 成本法（追加投资举例） 2009年1月1日，A公司再次以银行存款50 000万元购得B公司50%的股权，至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。 追加部分： 借：长期股权投资　　　　50 000 　　贷：银行存款　　　　　　50 000 二、权益法 成本法（追加投资举例） ①调整初始投资的份额 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　200 　　　　利润分配—未分配利润　　　　　1 800 　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　　2 000 ②调整2008年B公司实现净利润 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 240 　　　　利润分配—未分配利润　　　　　 2 160 　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　　2 400 ③调整2008年B公司因可供出售金融资产变动 　借：资本公积—其他资本公积　　　　1 200 　　　贷：长期股权投资—其他权益变动　1 200 第三节 长期股权投资核算方法的转换 总结—哪些需要追溯调整 成本法 权益法 追加投资（无影响—重大影响或共同控制）：追溯调整 出售股份（控制—重大影响或共同控制）：追溯调整 权益法 成本法 追加投资（重大影响或共同控制—控制）：追溯调整 出售股份（重大影响或共同控制—无影响）：不追溯调整 第三节 长期股权投资核算方法的转换 总结——追溯调整规律 1、调整的内容 原投资时 原投资时—追加（出售）投资日 2、原则 属于上年末的 ①应计入“净利润”（如投资收益、营业外收入）—调整至“盈余公积”+“未分配利润” ②应计入“资本公积”—仍为“资本公积” 属于本年度的 ①应计入“净利润”—仍为“投资收益”、“营业外收入” ②应计入“资本公积”—仍为“资本公积” 例题讲解—转换综合 （1）2008年1月1日A公司以银行存款400万元对B公司投资，取得B公司10%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 借：长期股权投资—B公司　　　　　　　400 　　贷：银行存款　　　　　　　　　400 例题讲解—转换综合 （2）2008年B公司实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润 （3）2008年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动100万元 不编制会计分录 例题讲解—转换综合 （4）2009年1月1日，A公司又以1 700万元的价格从某公司取得B公司30%的股权，至此持取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 　借：长期股权投资—B公司1 700 　　　　贷：银行存款　　 1 700 　借：长期股权投资—成本　10 　　　　贷：营业外收入　　10 例题讲解—转换综合 原持有部分调整： ①原投资时 借：长期股权投资—损益调整　　　100 　　贷：盈余公积　　　　　　　10 　　　　利润分配——未分配利润　　90 ②原投资日—追加投资日 借：长期股权投资—损益调整 60 　　贷：盈余公积　　　　　6