第4章会计分析课件.pptVIP

关联交易管制的规定 关联方委托及受托经营交易 1.收取固定收益 2.按一定比例收取 3.其他 财务报表的阅读与分析 三、变更会计政策（利润包装）的行为与动机分析 改变折旧是利润包装的首选方式 1．折旧方法变更 2．折旧年限变更 好处：（1）容易找到理由 （2）降低折旧率，可以直接增加利润而不增加税收 权益法是包装利润的另一种方式 不影响税收 带来利润的增加 利润包装的其他方式 1．变更坏账准备计提方法 2．变更递延收益摊销方法 3．变更存货计价方法 4．其他 变更会计政策的动机分析 变更会计政策的动机 调整收益动机 自我保护动机 符合法定要求动机 会计报表的粉饰与识别 会计报表的粉饰的动机 为了业绩考核 为获取信贷资金和商业信用 为股票的发行 减少纳税 政治目的 推卸责任：更换高级管理人员/会计制度发生变化/发生自然灾害和高级管理人员卷入经济案件时 会计报表粉饰的类型 1．粉饰经营业绩： （1）利润最大化—提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂帐、资产重组、关联交易； （2）利润最小化—推迟确认收入、提前结转成本、转移价格； （3）利润均衡化—利用其他应收款、应付款、待摊费用、预提费用及准备的提取与释放等调节利润； （4）利润清洗（巨额冲销）—将坏账、存货积压等一次性处理。 会计报表粉饰的类型 ２．粉饰财务状况： （1）高估资产（当对外投资或股份制改造时）—资产评估、虚构交易和利润； （2）低估负债（贷款或发行债权时）—账外设账或将负债隐密在关联企业。 会计报表粉饰的常见手段 1．利用资产重组调节利润： （1）优质资产置换上市公司的劣质资产； （2）盈利能力高的企业出售给上市公司； （3）上市公司将闲置资产高价出售给非上市的国有企业。 2．利用关联交易调节利润： （1）虚构经济业务，提高利润； （2）高于或低于市场的价格购销等； （3）委托经营或受托经营； （4）低息或高息发生资金往来； （5） 收取或支付管理费、或分摊共同费用，调节利润。 3．资产评估消除潜亏 会计报表粉饰的手段 4．巧妙利用会计政策，在收益好的年度多提准备，在收益差的年度释放准备 5．任意变更会计政策 6．利用虚拟资产调节利润 7．利用利息资本化调节利润 8．利用股权投资调节利润 9．利用其他应收款/其他应付款调节利润 10．利用时间差（跨年度）调节利润 11．掩盖交易与事实 五、造假常用手法分析 资产造假 （1）资产溢价转让，提高当期收益 （2）以不良实物资产对外投资（高估其价值） （3）调节股权投资比例 （4）折旧年限和费用摊销年限的调节 （5）各种准备的提取和冲销 （6）账外账、假账 税收造假 （1）内部转移价格规避增值税等。 （2）降低利润、规避所得税等 （3）账外账、假账 成本造假 （1）不同成本费用项目之间的分类变化 （2）变通广告费与商标使用费 （3）利息费用 （4）虚拟费用（工资、咨询费用等） （5）账外账、假账 销售造假 （1）变更收入确认方式 （2）销售给控股股东和非控股子公司 （3）在不同控股程度子公司间的安排销售 （4）溢价采购子公司产品及劳务形成固定资产 （5）内部转移调高、调低销售价格 （6）隐瞒收入等（账外账） 会计报表粉饰的识别方法 1．不良资产剔除法 2．关联交易剔除法 3．异常利润剔除法 4．现金流量分析法 财务报表的阅读与分析 中期报表阅读与分析 中期财务报告的内容 1．季度报告：资产负债表、利润表 2．半年度报告：至少包括资产负债表、利润表和现金流量表 半年度报告附注的内容 1．对中期会计报表的编制有用了与上一年度会计报表相一致的会计政策的说明；如果发生了会计政策的变更，应说明变更的内容、理由及其影响数；会计政策变更的累积影响数不能合理确定的，应说明理由： 2．会计估计变更的内容、理由及其影响数；影响数不能确定的，应说明理由； 3．重大会计差错的内容及其更正金额； 4．与上一年度财务会计报告相比，关联方关系发生重大变化的情况，并且对于特别重大的关联方交易应作相应的披露； 半年度中期财务报告的阅读 1．阅读中的误区 （1）中期报告时期是会计年度的组成部分； （2）季节性对前后半年业绩的影响； （3）宏观经济对微观经济的影响具有滞后性； （4）中报的阶段性与生产经营的连续性 半年度中期财务报告的阅读 2．阅读方法 （1）从“回顾展望”中推求全年业绩 特殊原因 季节性因素 筹资使用情况 后续效益情况 半年度中期财务报告的阅读 （2）从“重大事项”中找出真相 股本摊薄情况 配股