[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法- 消费税检查方法（DOC 72页）.docVIP

第四章 消费税检查方法 本章主要从消费税纳税义务人和扣缴义务人、税目税率、纳税环节与纳税义务发生时间、计税依据及应纳税额等四个方面介绍相关政策依据、常见涉税问题及主要检查方法。 一、政策依据 （一）一般规定 1.纳税人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《消费税暂行条例》）第一条）2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。(《消费税暂行条例》第四条) 1995年1月1日起，在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。（财税［1994］95号第3条）委托个体经营者加工应税消费品（不包括金银首饰）的，委托方收回时缴纳税款（国税发[1994]130号） （一） 常见涉税问题 1.从事应税消费品生产经营的纳税人未办理税务登记、税种登记手续，或虽办理登记却未申报纳税。 2.受托加工应税消费品未按规定履行代扣代缴义务。 （二）主要检查方法 1.界定纳税人的身份，查清纳税人是否属漏征漏管户。稽查人员利用掌握的信息（可通过调查、举报、传媒、广告等途经取得）和征管数据。通过对“经营范围”中有消费税应税项目、“纳税人名称”中有消费税税目关键字的纳税人进行索引，然后逐一查询其税种登记信息和申报征收信息，特别关注实行定期定额征收的个体经营户。 2.对照现行政策，看被查对象有无法定代扣代缴义务；对于有法定扣缴义务的，则应让其提供扣缴义务登记手续，以界定其身份。 3.履行扣缴义务的检查。查阅委托加工合同，结合受托加工账目，核实在中国境内受托加工应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人（委托个体经营者加工应税消费品的除外）在交货时是否按照规定代扣代缴了消费税。[例4-1-1]某小型饰品零售店打出广告，称其经营的银饰成色足、款式新颖。稽查人员通过查看其征管数据，发现该饰品店为实行定期定额征收税款的个体经营者，没有办理消费税的税种登记。稽查人员遂下户核实，该饰品店老板辩称其经营的银饰为镀银首饰，不须申报缴纳消费税。通过检查饰品店的进货凭据以及向饰品供货方进行协查取证，稽查人员查实了该饰品店实际销售金银首饰，不申报缴纳消费税的事实。根据财税［1994］95号第3条规定，从事金银零售业务的单位和个人为金银首饰纳税人，应按规定申报缴纳消费税。 第二节 适用税目税率的检查 （一）一般规定 1.消费税的税目税率，依照本条例所附的《消费税税目税率》执行。消费税税目税率的调整，由国务院决定。（《消费税暂行条例》第二条）2.各税目具体规定（税率见附录）。 （1）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征税范围。 ①卷烟 卷烟是指各种烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。（财税［2001］91号） ②雪茄烟 雪茄烟是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所用材料的不同可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。 雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。（国税发［1993］153） ③烟丝 烟丝是指将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，再加入辅料，经过发酵、储存，不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。 烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等。（国税发［1993］153） （2）酒及酒精 本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精六个子目。 ①粮食白酒，是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。 ②薯类白酒，是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。 ③黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度（含12度）的土甜酒。 ④啤酒。征收范围包括各种包装和散装的啤酒。无醇啤酒比照啤酒征税。 ⑤其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。 糠麸白酒是指用各种粮食的糠麸酿制的白酒。用稗子酿制的白酒，比照糠麸酒征税。 其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各种下脚料，葡萄、桑椹、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等酿制的白酒。 土甜酒是指用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵），采用压榨酿制的酒度不超过