A股_H股报告盈余稳健性趋同研究_中国会计准则国际趋同效果的初步证据.pdfVIP

2010年第9期 当 代 财 经 NO．9 ， 2010 总第310期 当代财经 2010 年第9 期 总第310 期 CONTEMPORARY FINANCE ＆ ECONOMICS Serial NO．310 A 股、H 股报告盈余稳健性趋同研究 ———中国会计准则国际趋同效果的初步证据 崔学刚，张宏亮 （北京工商大学商学院，北京 100048） 摘 要：文章以同时发行A股、H 股的公司作为基础样本，并通过配对样本，分别对比基础 样本A股、H 股报告的盈余稳健性差异及其变化、基础样本与配对样本A股报告的盈余稳健性差异 及其变化，发现我国2006 年 《企业会计准则》 的实施较大幅度地提高了A股报告的盈余稳健性，从 而为我国会计准则的国际趋同效果评价提供了初步证据。 关键词：盈余稳健性；盈余质量；会计准则国际趋同 中图分类号： F234.3 文献标识码： A 文章编号： 1005－0892 (2010) 09－0106－09 一、引言 在世界经济一体化的推动下，制定一套高质量、可理解、可实施的全球性会计准则的时代已经到 来。实现我国会计准则与国际会计准则的趋同与等效，不断提高会计信息质量，是我国会计改革的方 [1] 向，也是我国会计改革的主要目标。2005 年 11 月我国财政部与国际会计准则理事会发表联合声明， 确认了我国2006 年颁布的企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则的趋同。随后，我国会计准则 的 “等效”工作不断推进，2007 年 12 月6 日，中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了内地企 业会计准则与香港会计准则等效的联合声明，实现了两者的等效。我国会计准则国际趋同与等效工作 取得重大突破，有力地推动了我国会计准则体系的建设，增强了我国在国际会计准则制定博弈中的实 力，为中国企业参与国际竞争获取有利位置。我国在会计准则的国际趋同过程中恪守公平、公正、科 学原则，在维护和争取符合发展中国家利益的国际经济与商业交往合作规则与制度安排中扮演着特别 [2] 重要的角色，做出了独特的贡献，产生了显著的示范效应。然而，根据国内外研究文献与证据，企业 会计准则的执行将会产生经济后果，即对企业外部和内部的执行收益与执行成本产生影响，从而影响 [3] [4] 企业执行会计准则的自愿性与执行程度，高质量的会计准则未必导致高质量的财务报告。会计准则的 趋同，并不自然意味着准则执行的趋同，从而并不会必然带来会计盈余质量的趋同。Ball et al.发现 会计盈余质量并不是由会计准则本身决定的，而是由影响管理者和审计人员动机的经济和政治因素最 [5] 终决定的。针对中国 1992- 1998 年会计报告进行研究的结论是，直接采用国际会计准则的公司会计盈 [6] 余质量反而低下（相对于使用中国会计制度）。因此，不能简单地把会计准则的国际趋同等同于会计 [7] 的国际趋同，会计盈余质量高低应成为判断国际间会计准则是否实现实质性趋同的主要标志，进而成 ———————