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购买日的合并财务报表 购买日的合并财务报表 《高级财务会计》 复旦大学出版社 储一昀 主编 Email: chuyiyun@mail.shufe.edu.cn Prepared by Chu Yiyun, University of SHUFE, Shanghai 报表合并的必要性 大多数企业合并都是采用控股合并的形式完成。合并后， 参加合并的公司以母子公司的形式存续，并且仍作为独立的 法律主体，各自保持独立的会计记录。 但是，由于合并，母子公司实际都是处在同一管理当局控 制下，是一个新的经济主体、报告主体。 在这种情况下，如果要了解合并主体的经营成果和财务状 况则需编制合并财务报表。 合并财务报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会 计主体，以母公司和子公司单独编制的财务报表为基础，由 母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 。 储一昀制 Ch3 子公司的定义 Parent Company 母公司 控制 controls Subsidiary子公司 储一昀制 Ch3 Non-controlling Interests少数股权 定义：子公司股权中不被母公司所控制的部分。 少数股权在合并财务报表上的列示： 负债 a liability 股东权益 part of shareholders’ equityor 单独部分 a separate section 储一昀制 Ch3 控制 控制指一个企业或主体能够决定其他企业或主体的财 务和经营政策，并能据以从其他企业或主体的经营活动中 获取利益的权力。 数量控制：直接或间接拥有50%以上股权。 实质控制：持股比例可能未达到50%，但能决定被投 资公司的财务、经营政策。 主要受益方：认为被投资公司主要受益的一方，最终 控制着该公司。 储一昀制 Ch3 合并范围 直接或间接拥有另一家公司表决权股50% 以上，就应编制 合并报表。 例外情况：（1）股权是暂时的 （2）控制并不取决于多数股权的持有者。 （3 ）政府限制的国外子公司 储一昀制 Ch3 财务报表合并的基本程序 （1） 合并报表并非将母子公司财务报表中同一科目之金 额直接相加，而是对其中某些科目加以调整，某些科目加 以删除。 报表的合并通常是在合并工作底稿中通过编制抵消 分录完成。这些抵消分录并非为正式的分录，不在母公司 或子公司单独的会计账簿中反映，且某一年合并工作底稿 中冲销或调整的项目，在次年的工作底稿中，可能仍需重 新冲销或调整。 储一昀制 Ch3 财务报表合并的基本程序（2 ） 1、合并前的准备工作 （1）统一母子公司会计期间 （2 ）统一母子公司会计政策 2、编制合并工作底稿 （1）将母子公司单独财务报表列于合并工作底稿中 （2 ）编制抵消及调整分录 ①抵消公司间内部损益； 集团内企业之间交易通常称为公司间内部交易。公司间内部交易产 生