刘小兵个人所得税讲义.docVIP

个人所得税　　第一节　纳税义务人　　个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳为：　　　　注：以上分类结合了税收优惠的内容。　　表1：纳税人与征收范围关系示意图　　除了解上述纳税人与征收范围之间的关系外，还要注意几个概念：　　一是在境内住满1个纳税年度的含义：一定要从1月1日起至12月31日内，在中国境内居住满365日。发生临时离境者除外。　　二是临时离境的含义：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。　　一、在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中 国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。　　二、从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人，一次离境不超过30天，或者多次离境累计不超过90天的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。　　三、非居民纳税义务人　　非居民纳税人也分为两种：一是在中国境内居住，但是没有住满一个纳税年度。二是在中国境内即无住所，又不居住的非居民。　　非居民又可分为两种：一种是在境内居住但住满90天，但不满183天。另一种是即不居住且又无住所的。　　四、居住天数的确定：　　对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。　　对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 　　五、自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者不交企业所得税，征税个人所得税。　　第二节　所得来源地的确定　　所得来源地的确定本来是所得税中一个比较复杂的问题，但由于本教材没有作太多的讲述，所以只要一般了解即可。　　所得来源地与支付地它不是同一个概念,有时两者是一致的，有时却是不相同的。支付地分为境外支付和境内支付。　　（1）注意来源地与支付地的区别：境内所得不一定都是境内支付，也有可能境外支付；境外所得也不一定都是境外支付，也有可能是境内支付。　　（2）大致上可以把个人所得分为四种：第一种，境内所得、境内支付；第二种，境内所得、境外支付；第三种境外所得、境内支付；第四种，境外所得、境外支付。　　第一种和第二种居民纳税人，有住所的或没有住所满5年的这两种纳税人的征收范围是四种所得在中国都要纳税的；第三种是住满1年没有住满5年的的征收范围是前三种所得。住满90天或183天不满1年的是对于前两种所得纳税；90天或183天以下的，对于第一种所得纳税。　　第三节　应税所得项目　　一是个人所得税将个人的应税所得区分为11类所得，不同类别的所得规定了不同的征税办法，所以称之为分类课征制。　　二是注意独立劳动所得与非独立劳动所得的区别；　　三是能做到认定个人所得的类别，即对给定的某项所得知道应属于哪一类所得。　　一、工资、薪金所得　　工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。　　在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓蓝领阶层所得；从而将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓白领阶层所得。但实际立法过程中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税。　　1.奖金应该当做工资薪金来课税，是顾主发给顾员的所有报酬应属于工资薪金。第一点；顾主发给顾员全勤奖，都是奖金。第二点；企业为了减员增效，支付的退养费也用工资薪金来征税。工资薪金按月征收，按期征收的一种。分为三种，按期征收、按月征收、按次征收。在个人所得中三种都有。　　2.内部退养人员收入征税问题　　实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资,薪金,不属于离退休工资,应按工资,薪金所得项目计征个人所得税。　　(1)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的工资,薪金所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资,薪金加上取得的一次性退养收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。　　(2)个人在办理内部退养手续后至法