行政事业单位财务与会计（PDF 37）.pdfVIP

第七章 行政事业单位财务与会计 第 1 节 行政单位资产、负债、净资产、收入和支出的构成、计量、确认及 报表编制 一、行政单位会计概述 行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织 以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业 会计。 二、行政单位资产 （一）、资产的定义及分类 行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 （二）、资产的构成及确认、计量 1、流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。 行政单位现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。 行政单位应收及预付款项应当按实际发生额记账，一般不计提坏帐准备。 暂付款是行政单位在业务活动与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临 时性待结算款项。 暂付款是行政单位待结算的债权资产，必须严格控制其规模，健全手续，及 时进行清理结算，不得长期挂账。 为了核算行政单位发生待核销的结算款项，应设置“暂付款”总账科目。“暂 付款”属于资产类科目。发生暂付款项，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款” 等有关科目；结算收回或核销列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记有 关科目。本科目借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。“暂付款”按债务单位 或个人名称设置明细账，进行明细核算，按实际发生数额记账。 存货的核算 行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。 行政单位对使用预算拨款购置的存货，应当在批准的预算额度内执行；对 纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。 行政单位的存货在取得时，应当按实际成本计账；发出时可根据实际情况选 择先进先出法和加权平均法等方法确定当期发出存货的实际成本。随买随用的办 公用品，购入后直接列为支出，不作为存货处理。 有价证券的核算 有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，是一种对外投资行为。行政 单位有价证券作为流动资产管理。 购买有价证券的资金，必须是行政单位的结余资金。行政单位资金主要是预 算拨款，为保证行政单位履行机关职责，不准用预算拨款购买有价证券。如果有 结余，又不影响行政任务的完成，可以购买国债。 有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价政权应作为货币资金妥善保 管，做到账券相符。 到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入 当期其他收入。 2、固定资产的核算 （1）定义和标准 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过 程中基本保持原来物质形态的资产。 行政单位固定资产的价值标准： 行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、 文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是： 行政单位固定资产的价值标准比企业低； 行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产； 固定资产不计提折旧； 对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入 政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产， 应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借 用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常使 用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和 清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额 度内执行。 (2)固定资产的核算 为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。“固定资 产”属于资产类科目。借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数， 余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。单位按固定资产类别通过 设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。 [例1]某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计 18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。合同规定当时支付18300 元。安装完毕正常使用后。会计分录为：