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练习题1 1.审计人员于2006年10月对A公司2006年9月份会计报表进行审计，截止2006年9月30日，A公司银行存款日记账余额226770元，银行存款对账单余额223360元，核对后发现如下情况： （1）9月8日，银行存款对账单有存款利息320元，银行存款日记账为230元，经查系记账凭证写错。 （2）9月10日，银行对账单上有外地汇款8500元，而日记账上无此记录。 （3）9月15日，银行对账单上有支出外地汇款1500元，而日记账上无此记录。 （4）9月18日，对账单上付出8500元，但日记账上无此记录。 （5）9月20日，银行存款日记账收入2000元，银行对账单上无此记录。 要求：编制银行存款余额调节表。 练习题1解答 练习题2 N公司某银行帐户的银行对帐单余额为585000元，在审查N公司编制的该帐户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入帐的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入帐的某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入帐的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入帐的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该帐户的银行存款日记帐余额应是多少？ 练习题2解答 解析：本题的解题思路是根据银行对帐单余额倒推出银行存款日记帐余额，则调整后的银行对帐单金额应为：银行对帐单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付，即585000+100000-50000=635000。在正常情况下，“调节后的银行对帐单金额”应等于“调节后银行存款日记帐金额”，假设银行存款日记帐余额正确的或者说恰当的数额为X元，则有：银行存款日记帐余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付，即X+35000-25000=635000，X=625000，即N公司银行存款日记帐余额为625000元。 案例1：甲公司向乙公司销售产品。按合同规定，甲公司收到乙公司预付的20万元，存入银行。下月10日，甲公司按期发货并开具增值税专用发票，货物价款205000元，增值税额为34850元。甲公司收到乙公司补付的货款。根据该项经济业务，当收到乙公司预付的20万元，甲公司作了以下会计处理： 1、借：银行存款 200000 应收账款 34000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销项税额）34000 2、甲公司收到乙公司补付的货款时， 借：银行存款 39850 贷：主营业务收入 5000 应交税费-应交增值税（销项税额）850 应收账款 34000 请思考：甲公司上述业务处理是否正确？ 案例分析 甲公司此笔销售业务方式为预收货款方式销售商品，采用预收款方式销售的，在收到预收款时不应进行收入确认，应在商品发出时进行确认。正确的会计处理如下： 1、收到预收款时 借：银行存款 200000 贷：预收账款-乙公司 200000 2、商品发出，收入实现 借：预收账款-乙公司 239850 贷：主营业务收入 205000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34850 3、收到乙公司补付款时 借：银行存款 39850 贷：预收账款 39850 案例2：甲公司执行企业会计制度，于2005年8月10日销售一批机械配件给乙公司，不含税销售额80万元，增值税税率17%。8月18日，乙公司收到机械配件后发现质量要求不符合合同规定，但不影响整体使用，所以与甲公司协商一致后只付款84.24万元。8月20日甲公司收到款项。 甲公司会计人员的会计处理如下： 8月10日销售时， 借：应收账款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税金-应交增值税（销项税额） 136000 8月20日收到货款时， 借：银行存款 842400 主营业务成本 93600 贷：应收账款 936000 请问：甲公司会计人员的会计处理是否正确？ 案例分析 《企业会计制度》第86条规定：销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；销售折