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第三章增值税纳税筹划 第一节 增值税纳税人的筹划 第一节 增值税纳税人的筹划 一、增值税纳税人的法律界定 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税纳税义务人 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）的规定，凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。 增值税适用税率 一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3%的征收率，不得抵扣进项税额。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 二、增值税纳税人筹划方法 由于增值税不同类别纳税人的税率和征收方法不同，产生了进行增值税纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间作出选择。 （一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划 在一个特定的增值率，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为无差别平衡点的增值率。当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。 无差别平衡点增值率的计算 无差别平衡点增值率的计算可分为 含税销售额无差别平衡点增值率的计算 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人 增值率X = (S-P)/S ×100% 一般纳税人应纳增值税税额= S/(1+17%) ×17%- P/(1+17%) ×17% =S×X/(1+17%)×17% 小规模纳税人应纳增值税税额=S/(1+3%)×3% 当两种纳税人纳税额相等时， S×X/(1+17%)×17%= S/(1+3%)×3% X= 20. 05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择 含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 【案例3 -1】 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%) =93.6（万元） 收取销售食品价税合计=150（万元） 应缴纳增值税税额=150/(1+17%)×17%- 80 ×17%=8.19（万元） 税后利润= 150/(1+17%)× 17%-80=48.2（万元） 增值率（含税） =(150-93.6）/150×100% =37. 6% 查表3 -1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20. 05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时： 两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%) =93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150（万元） 两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)×3%=4.37（万元） 分设后两企业税后净利润合计= 150/(1+3%)×-93.6=52.03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。 另外，在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还应注意以下几个相关问题： 第一，税法对一般纳税人的认定要求。 第二，企业财务利益最大化要求。 第三，企业客户的类型。 第四，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 （二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 纳税人经营的某些项目往往既包含应纳增值税项目，也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为。在这种情况下，就涉及是缴纳增值税还是缴纳营业