第九章购货与付款循环审计课件.pptx

;I am a slow walker, but I never walk backwards. ;第八章 复习题;;;;案例 美国巨人零售公司审计案 思考： 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？ 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处理？ 4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。;一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录;二、采购与付款循环中的主要业务活动;二、采购与付款循环中的主要业务活动;2.编制订购单：;3.验收商品：;4.储存已验收的商品存货：;（应付凭单部门如会计部门）;6.确认与记录负债：;7.付款：;8.记录现金、银行存款支出：;主要业务活动;19;20;;;【例】注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： ;;【实例解析】 步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下： （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录； （2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错； （3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。;;一、采购与付款交易的实质性程序 （一）采购与付款交易的实质性分析程序 （1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较 （2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。 （3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。 （4）检查常规账户和付款。 （5）检查异常项目的采购。 （6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。;（二）采购与付款交易的细节测试 1、所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在） 结论（逆查） A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额 B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 C.追查存货的采购至存货永续盘存记录 D.检查取得的固定资产 ;;4、采购交易的分类恰当（分类） 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 5、采购交易按正确的日期记录（截止） 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊） 通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性 ;;（二）实施应付账款的实质性程序;步骤二：对应付账款实施分析程序;步骤三：检查应付账款是否存在借方余额。 结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。; （1）一般不需要对应付账款进行函证 原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。;（3）函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 （4）函证方式： 最好采用肯定式。;函证对象选择案例： [资料]：注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额;解析： 海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 海天公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。;步骤五：查找未入账的应付账款;步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。;【例】恒信会计师事务所注册会计师黎平、周华于2012年1月对华丰实业有限公司的应付账款进行实质性测试。华丰实业有限公司2011年应付账款期初余额为12 338 252元,本期借方发生额合计66 333 604元,本