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全面预算 中国有句古话：“凡事预则立，不预则废”。 全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分，企业资源的优化使用和成本的控制，都应该从计划开始，预算是最重要的一种计划。同时，全面预算管理又是企业内部管理控制的一种主要方法。 国外企业全面预算控制的研究现状： 在西方，20世纪30年代，出现了一种规划、调整产品流量和分配资源的程序及方法，而此程序及方法的依据就是预测的需求量，代表的公司有通用汽车、杜邦等大公司，预算管理也慢慢由计划转向了业务领域的全面预算管理。至此，全面预算管理已发展为一个综合机制，兼具激励、控制、评价等功能，已经成为企业管理系统的重点。随着世界经济的不断发展，美国等西方国家的经济更是飞速发展，已把全面预算管理上升到了一个更高的地位—战略管理。目前，全面预算管理己经被许多国家企业所接受和采用，日本93%的企业及公司，美国91%的企业及公司，甚至英国、瑞士 100%的企业及公司都在实行全面预算管理。 1922年，美国著名学者麦金西的著作—《预算控制》出版，第一次系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。同年，在美国全国成本会计师协会第三次会议上，以“预算的编制和使用”为专题展开研究，从而掀起了 1923年至1929年全美会计师与工程师协会协同研究预算控制问题的高潮。 Abemethy和 Brownell(1999)运用澳大利亚63家公立医院CEO的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系，观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用。结果表明，交互式预算模式可能减轻战略变化对业绩的影响。 weitzlnan(l976)提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私人信息的披露，从而引导下级选择对未来真实预期的业绩标准作为预算。 全面预算控制是一种很有力的内部控制工具。在西方企业中，全面预算控制的应用及发展始于19世纪末，20世纪80年代至今，委托代理理论对全面预算控制研究的影响，是西方全面预算控制研究的一个重大转折点。在很早以前就有以行为科学为主导的全面预算控制研究，一些西方学者对激励如何影响预算非常关注。例如依据期望理论创建假设，且运用实证研究的方法，检验了刚性预算与奖金频度之间对业绩和满意度影响的机制。在委托代理理论研究不断发展的情况下，一些西方学者己注意运用经济学方面的原理，来进一步诊释全面预算控制方面的一些行为特征。另外有些西方学者依据代理理论开始做各方面的讨论与研究，shields Young(1993)根据全员参与程度不同，及信息不对称对各级员工产生的潜在好处，即更全面的信息为假定前提，最后检验是否能与此相关的资源优化、激励机制、绩效等相关。 为了纠正全面预算控制过程中出现的短期行为及妨碍企业集团长远发展方面的问题，以全面预算控制为主题，不断出现大量有关战略与长远发展方面的研究。其中以全面预算控制面对突变的内外环境应当如何发挥作用最为多见。 Esbjom Segefod (1998)，再对瑞典公司的资本预算体系长期研究后进行了分析与总结，且一方面又不断的将欧美公司进行对比实践，试图探析企业集团资本预算体系的变化原因及变化形式，以更好的方式诊释现代资本预算体系的运行模式与演进机理。 WimA. Vnde:stede(2000)为了验证全面预算控制类型及相关行为受环境影响程度，在实践中，调查了153个经营单位中的CEO进行了问卷调查，实验表明不同的全面预算控制类型对周围环境变化有同的反应，国外学者有关预算松弛对企业集团利弊的研究主要有两种观点:预算松弛有害论，如0nsi(1973)认为，过于宽松的全面预算不能实现企业集团资源的最优化配置，很难发掘企业集团的获利空间。预算松弛无害论，如MerchantandManzona(1989)的调查研究发现，80%或者更多的公司CEO都认为他们的全面预算中存在着不同程度的松弛，原因在于上下级都能从“较易达到目标”的全面预算中受益，如果企业集团经营环境不确定性不断增强，上层管理者能够通过“较易达到”的预算来提高利润的预测能力，降低基层管理者不良行为带来的风险。 R.Alan认 /ebb(2002)在《声誉和差异调查对预算松弛的影响》中阐述了声誉的概念，用货币和非货币两种因素对人的行为进行了考察。最后研究表明，全面预算控制最终的可靠性要受到企业集团主要经营管理者声誉的影响，而影响程度的大小取决于全面预算控制在企业集团组织机构中所扮演的角色的重要程度。为了减轻声誉对预算控制的影响，一些学者开始模拟管理者。实验结果最终表明，关注声誉将会有效降低预算松弛。 TheresaLibby(1999)在《发