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对商誉会计的思考 　　[摘 要] 商誉具有能够为企业带来超额经济利润的经济价值。由于商誉本身的特殊性以及复杂性，使人们对于商誉产生了很多不同层面的理解和认识。商誉的确认和计量一直是会计界争论的焦点，随着我国资本市场的不断发展，商誉的作用越来越受到重视，新会计准则也对商誉的处理做出了较大的调整。本文从商誉的定义入手，分析了商誉的性质、特点及计量方法，并且就外购商誉不同计量方法进行了辩证的思考 [关键词] 商誉；确认；计量 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 010 [中图分类号] F273.4；F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0026- 02 0 引 言 2015年7月30日影星范冰冰成立了注册资本只有300万元的“爱美神”公司，2016年3月28日唐德影视正式发布公告称，拟以大约4亿元至7亿元的价格收购“爱美神”51%的股份。尽管后来该合并项目流产，但“爱美神”公司成立不到一年时间，就能“创造”如此高昂的溢价引得坊间议论纷纷，项目背后的高收购价中所包含的商誉问题值得理论工作者去探究 1 商誉的概念和特点 1.1 商誉的概念 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力。1982年美国著名会计学家亨德里克森曾指出：“从会计学的角度看，商誉有下三种解释：对企业好感的价值；预期未来利润超过不包括商誉的总投资的正常报酬部分的价值；反映企业总价值超过各个有形和无形资产价值的差价。”其中第一个解释很好地诠释了“爱美神”公司“吸金”能力的真实原因 商誉是企业自身在长期生产、经营中逐步形成的一种重要的资产。社会发展处于低级阶段时，企业经营主要依赖有形资产，商誉问题没有引起人们的广泛注意和重视。自20世纪20年代以来，随着生产的发展，科技的进步，人们对商誉有了更加深入的了解，会计学术界对商誉的认识由一元化走向了多元化，并越来越侧重于定量的角度。随着经济的发展，商誉的价值可以被分解到可确认的无形资产的价值上，如专利权、商标权等。不可否认的是，商誉的价值有一部分是与可辨认的无形资产的价值交织在一起的。但随着知识经济的兴起、企业间竞争的激烈、企业规模的扩大，使商誉的自身内容也在不断发展和丰富，其对企业的增值的作用也会日益增强 1.2 商誉的特点 （1）复杂性。商誉是企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种最佳状态的客观存在。商誉形成的原因是复杂的，受企业、社会、经济、等多种因素的影响，如企业生产经营能力、企业生产效率，由顾客形成的良好声誉、企业的商业道德等。在市场竞争中，企业的商誉通常表现为所获得的在社会上的良好声誉 （2）依附性。商誉是一种不可确认的无形项目，由于不具有可确认性，所以它不属于无形资产。它不能独立存在，具有依附性。它既不能单独转让、出售，也不能单独作为一项资产进行投资，一旦它脱离了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值，只能依附于企业整体 （3）经济性。商誉的经济性是指与财产权相联系的权利，对于一个企业而言，客观积极正面的评价不单为企业的商誉提升了说服力，更是对企业的经营发展锦上添花；相反，消极负面的评价，严重时甚至可能导致企业破产倒闭 （4）长期性。一个企业只有在生产经营中通过不断参与市场竞争才能逐渐形成商誉，并不是在企业成立之初就具有较高的商誉。企业要形成商誉，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期投入方能形成。而一旦形成它又具有惯性特征，即可以在较长时间里产生无形的作用 2 商誉的确认和计量 2.1 商誉的确认 商誉根据来源不同，可分为自创商誉以及外购商誉 （1）自创商誉的确认。所谓自创商誉，就是企业在长期的生产经营过程中自行产生的，能为企业带来超额收益的无形资源。虽然自创商誉符合资产的定义，但是自创商誉的影响因素非常复杂，且自创商誉本身并不稳定，如将自创商誉贸然入账显然不够准确，也容易误导信息使用者 （2）外购商誉的确认。所谓外购商誉，是指企业在合并时，合并企业对被合并企业的良好预期，认定其在未来时期内拥有超额收益的能力。当企业合并双方对合并价格达成一致时，就可以认为这个价格是被合并企业的公允价值，若该价格高于被合并企业净资产公允价值，则将其确认为外购商誉 2.2 商誉的计量 由于自创商誉不符合资产的确认条件，因此也就无需考虑计量问题。只有外购的商誉需要计量。并且只有非同一控制下的企业合并，才涉及商誉的计量问题。商誉的计量，又因控股合并和吸收合并的合并方式有所不同 在非同一控制下的控