第6章 企业合并会计一.ppt

三、一次交换交易实现企业合并的账务处理 （一）一次交换交易实现企业合并的合并成本 购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。 对于以下两种经济事项也应计入合并成本： 1、购买方为合并发生的各项直接相关费用； 2、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能可靠计量。【例6-8】P295 （二）一次交换交易实现企业合并的被购买方可辨认净资产公允价值 指：合并中购买方取得的被购买方可辨认资产公允价值—负债、或有负债公允价值 A:单独确认的被购买方可辨认净资产、负债： 1、合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量，单独确认为资产并按照公允价值计量； 2、合并中取得的购买方除无形资产外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业，且其公允价值能够可靠计量，单独确认并按照公允价值计量； 3、合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠计量，单独确认为负债并按照公允价值计量； 4、合并中取得的被购买方或有负债以外的其他各项负债、履行有关义务很可能导致经济利益流入企业，且其公允价值能够可靠计量的，应当独确认并按照公允价值计量 B：会计准则的规定： 1、货币资金→购买日被购买方账面价值 2、有活跃市场的金融工具→购买日活跃市场中的市场价格 3、应收款项（考虑坏账、收款费用） 短期应收款项→应收取金额的公允价值 长期应收款项→折现后的公允价值 4、存货 产成品、商品→估计售价—估计 销售费用、相关税费、估计利润 在产品→完工产品估计售价—至完工仍将发生的成本、销售费用、相关税费、估计利润 原材料→重置成本 5、不存在活跃市场的金融工具→估值技术 6、房屋建筑、机器设备、无形资产 存在活跃市场→购买日市场价格为基础确定 不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场→参照同类或类似资产的市场价值 参照同类或类似资产也不存在活跃市场→估值技术 7、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款 短期→应支付金额的公允价值 长期→折现后的现值 8、或有负债→公允价值 9、递延所得税资产、递延所得税负债→确认的金额 P298，续【例6-8】 （三）一次交换交易实现的企业合并的账务处理 【例6-9】P300 【例6-10】 【例6-11】 四、多次交换交易实现企业合并的账务处理 合并成本的确定： 购买方已经持有的被购买方股权在购买日的（或交易日）的公允价值。以及购买日支付的其他对价的公允价值 即：合并成本为每一单项交换交易的成本之和 【例6-12】 第六章 企业合并会计（一） §1 企业合并会计概述 §2 同一控制下企业合并的账务处理 §3 非同一控制下企业合并的账务处理 §1 企业合并会计概述 一、 企业合并意义及其原因 1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2、合并原因： 扩大经营规模、提高经济效益 扩大经营规模的途径： 内部扩展、外部扩展P268 外部扩展优点： 成本低、风险小、速度快、影响增大 二 、 企业合并的方式 1. 按合并的法律形式—— 吸收合并、新设合并、控股合并 2. 按合并性质—— 购买合并、股权联合 3. 按合并涉及行业—— 横向合并、纵向合并、混合合并 吸收合并（A+B=A） 又称兼并，指两个或者两个以上的企业合并成为一个单个的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 新设合并（ A+B=C） 又称“创立合并”，是指两个或者两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 控股合并（A+B=A+B） 企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并方式。 控股： 1、一般情形：母公司拥有子公司50%以上股份，有直接控股、间接控股、混合控股三种。 2、若母公司未拥有子公司50%以上的股份的情况下，一下情形之一者也可以确认为控股： （1）通过与其他投资者的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力 （2）通过章程或协议，有权控制企业财务和经营政策 （3）有权任免董事会或与之相当的权力机构 （4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权 三、企业合并会计的产生 （自己看） 四、企业合并会计的核算方法 1、购买法 一般适用于非同一控制下的企业合并 2、权益结合法 一般适用于同一控制下的企业合并 所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。 采用购买法的程序和原则： 1、对所购企业的资产、负债进行确认和估价； 2、确定购买成本； （现金购买——实际支付款项；