第一节主要业务活动.ppt

第十二章 投资与筹资循环审计 主要内容 一、主要业务活动 二、内部控制及测试 三、实质性测试 第一节 主要业务活动 一、主要业务及单证 （一）筹资活动 1.审批授权：董事会及国家管理部门 2.签订合同或协议：借款合同、债券契约、债券承包销协议 3.取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。 4.计算利息或股利： 5.偿还本息或发放股利： （二）投资活动 1.审批授权：董事会或高级管理机构 2.取得证券或投资协议： 3.取得投资收益： 4.转让或收回投资： 二、涉及的主要账户 资产负债表项目： 交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、持有至到期投资、长期投资减值准备、应收利息、短期借款、长期借款、应付股利、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 利润表项目：财务费用、投资收益 第二节 内部控制及测试 一、授权审批控制 董事会 询问、查看审批手续和记录 二、职务分离控制 授权、执行、会计记录、证券、资产的保管等职责相分离。 实地观察，跟踪业务 三、款项收付控制 最好委托独立的代理机构 结合货币资金的内部控制测试进行 四、实物资产安全保管控制 可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。定期盘点。设置登记薄。 实地调查或函证查询 五、会计记录控制 及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，并定期进行账账、账表、账实的核对。 检查会计记录 第三节 实质性测试 一、借款与应付债券审计 1.短期借款 2.长期借款 3.应付债券 4.财务费用 5.长期应付款 二、所有者权益审计 1.实收资本 2.资本公积 3.盈余公积 4.未分配利润 三、投资审计审计 一、借款与应付债券审计（一）短期借款审计 （1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）函证 （3）检查短期借款的增加：合同和授权文件，数额、期限和利率 （4）检查短期借款的减少：核实还款数 （5）检查有无到期未偿还的短期借款 （6）复核短期借款的利息计算 （7）检查外币借款的折算。 增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额； 期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额； 折算差额是否按规定进行会计处理； 折算方法是否前后期一致。 （8）资产负债表上的列报是否恰当。 表内：账表核对 表外：抵押而取得的短期借款 （二）长期借款审计 1. 账账核对，账表核对。 2. 函证 函证内容： 借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支付。 3. 检查抵押借款 抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。 * 4.审查未入帐的长期借款 1）函证－金额； 2）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。 5.检查年度内增加的长期借款 检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 6.审查合同履行情况 借款的使用和归还是否符合合同。 借款的用途和使用是否合理、合法。 7.检查减少的长期借款 检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。 8.检查逾期借款 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 9.审查利息 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当凋整。 10.检查外币借款 检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 11.检查借款费用 借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。 借款费用资本化 专门借款、一般借款 资本化开始条件： 1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 资本化终止条件： 固定资产交付（完工） 12.检查披露。 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非流动负债” 表外：长期借款的抵押和担保。 练习： 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（　）。 　　A.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证　　B.向被审计单位所有的银行发函询证　　C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对　　D.检查借款利息与本金是否相符 B 被审计单位只要向银行借款，就