第十一章利润和收入.doc

纳税服务网 HYPERLINK 中级会计实务 PAGE PAGE 39 第十一章利润和收入 本章考情分析 　　和2004年考试大纲相比，本章内容有一定变化。本章变动的主要内容有：　　（1）增加了“关联方交易的会计处理”；　　（2）代销商品的核算增加了例题。　　本章近三年考题的各种题型均已出现，客观题的考点主要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；计算分析题主要是利润分配的核算；综合题主要是与收入有关的会计分录的编制。　　从近三年的试题看，本章非常重要，考试分数很高，试题的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念；计算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一般是和利润表结合，主要是会计分录的编制。　　针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：　　（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；　　（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；　　（3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认；　　（4）建造合同的确认和计量；　　（5）关联方交易的会计处理；　　（6）营业外收入和营业外支出的核算；　　（7）利润分配的核算；　　（8）收入与利润表的结合等。 第一节　收入的分类 　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。　　按性质分类，收入可以分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。　　按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 第二节　销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 P249　　企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；　　（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；　　（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。　　二、销售商品收入的计量 P254　　应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格确定。　　[例11-1]　　A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。　　本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。　　[例11-2]　　A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。　　本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。　　[例11-3]　　某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。　　本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。　　[例11-4]　　A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。目前，该设备的提货单已交了B企业，但尚未运往B企业。　　本例中，A企业已按设计要求职制造了设备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。　　[例11-5]　　A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。　　本例中，A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方