第十三章 农业企业成本和利润管理.doc

第十三章 农业企业成本和利润管理 成本作为企业经营的价值范畴，是企业垫支和耗用的资金补偿部分，与企业生产经营活动联系紧密。产品成本费用是企业制定产品价格的依据，也是衡量企业经营效益的基础；产品成本和费用的水平，集中反映了企业经营水平的高低。本章首先介绍成本费用的概念与管理要求，然后讨论成本预测与决策、成本计划与控制的相关原理、方法。 第一节　　农产品成本管理 一、农产品成本的概念、分类及内容 （一）成本的概念 1.成本的经济学含义 以经济学理论，企业的生产成本应该从机会成本的角度来理解。西方经济学从经济资源稀缺的角度研究，认为当一个社会组织（或一个企业）用一定的经济资源生产一定数量的一种或者几种产品时，这些经济资源就不能同时被使用在其它的生产用途方面。即这个社会组织（或者这个企业）所获得的一定数量的产品收入，是以放弃同样的经济资源来生产其它产品时所获得的收入为代价的，即所谓的机会成本。生产某种产品的机会成本，是指生产者所放弃的使用相同的生产要素在其它生产用途中所能得到的最高收入。具体说，企业的生产成本可分为显性成本和隐性成本两个部分。 显性成本，指企业在生产要素市场上购买或租用所需的生产要素的实际支出。例如，某企业雇佣了一定数量的工人，从银行取得了一定数量的贷款，租用了一定数量的土地等。为此，这个企业就要向工人支付工资，向银行支付利息，向土地出租者支付地租，这些支出便构成了该企业生产的显成本。从机会成本的角度讲，这些支出的价格必须等于这些相同的生产要素使用在其它最好用途时所能得到的收入。否则，这个企业就不能购买或者租用到这些生产要素，并保持对他们的使用权。 隐性成本，指企业本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格。例如，为了进行生产，某企业除了雇佣一定数量的工人、从银行取得了一定数量的贷款和租用一定数量的土地之外（这些都属于显性成本支出），还动用了自己的资金和土地，并亲自管理企业。经济学认为，既然借用他人的资金需付利息，租用了他人的土地需付地租，聘用他人来管理企业需付薪金，那么同样道理，当企业使用了自有生产要素时，也应该得到报酬。即企业自己向自己支付利息、地租和薪金，这笔价值就应该计入成本。由于这笔成本支出不如显性成本那么明显，故被称为隐性成本。从机会成本的角度讲，隐性成本也必须按照企业自有生产要素在其它最佳用途中所能得到的收入来支付，否则企业把自己的生产要素转移出去，以获得更高的报酬。 根据马克思的观点，“商品的成本价格”是由物化劳动C和活劳动V两部分构成。其经济实质可概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值（劳动报酬）的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。产品的价格决定于生产产品所耗费的C、V、M三部分的社会必要劳动。这一理论是指导我们进行成本会计研究的指南，是确定成本范围和考察劳动耗费的价值补偿的重要理论依据。 2.成本的会计学含义 从会计学角度，成本概念有广义和狭义之分： 广义的成本概念 （1）美国会计学会（AAA）所属的成本概念与标准委员会，于1951 年在所发布的“成本概念与标准委员会报告”中，将成本定义为：“成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。” （2）美国会计师协会（AICPA），于1957 年在所发布的第4 号会计名词公报中，将成本定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本（Unexpired cost）和已耗成本（Expired cost）两部分，未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等，已耗成本不能由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记保留盈余，如出售产品或其他资产的成本及当期费用等。” （3）美国著名会计学家埃尔登．享德里克森在《会计理论》一书中，将成本定义为：“成本就是为了取得某一财产或某种服务而付出的现金或其它等支出。” 狭义的成本概念 我国财政部制定的《企业会计制度》将成本定义为：“成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。”狭义的成本观，仅指生产产品或提供劳务而付出的代价。广义的成本观，指的是企业为获得一项资产或一项劳务而付出的代价。 综上所述，成本作为企业经营的价值范畴，是企业垫支和耗用的资金补偿部分，与企业生产经营活动联系紧密。成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用。产品成本是补偿生产耗费的尺度，是企业制定产品价格的重要依据，也是衡量企业经营管理水平高低的重要指标，是企业进行决策的重要依据。 3.支出、生产成本、费用之间的关系 ⑴生产成本与费用之间的关系 生产成本与费用，是两个并行的既有联系又相互区别的两个概念。尽管它们之间有一定的联