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浅析酒店业应对营改增的难点及对策 　　摘 要：全面营改增，酒店业面临机遇和挑战。开发票环节要区别对待，正确开出普票和专票。采购环节中，既有服务又有货物，货物中还包括设备、房屋、农产品等，企业应当加强管理，充分取得进项发票，实现税负合理降低。特别要关注用量最大的蔬菜、肉类发票的抵扣问题。对外开具或取得增值税专用发票需把握“三流合一”的原则 关键词：酒店业；营改增；抵扣；三流合一 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-87 -02 2016年5月1日，营改增扩围，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。这一税改对于酒店业意味着哪些变化，企业又是如何应对营改增的，本文将对此作进一步的探讨 一、营改增后，酒店业税负的变化 酒店业征收营业税时，纳税人无论其经营规模大小，都应以其取得的全部收入（销售额），包括房费、服务费等，按照5%的税率计算缴纳营业税。改征增值税后，酒店业的纳税人可以分为两类： 第一类，年销售额在500万元以下的酒店，将其归为增值税小规模纳税人。按政策规定，这部分纳税人适用简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税（即：销售额×3%），与原先5%的营业税税率相比，其税收负担直接下降约40% 第二类，年销售额在500万元以上的酒店，将其归为增值税一般纳税人。这部分纳税人适用6%的增值税税率，增值税是价外征收而营业税是价内征收的，因此，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平。也就是说，营改增后酒店业增值税一般纳税人，即使没有任何进项税可以抵扣，税负最多也只比营业税制度下增加0.66个百分点。而改革后，酒店的材料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁、办公支出等都可以获得进项抵扣，总体上看，纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降 二、营改增后酒店开发票要区别对待 许多酒店通常提供以下几种或全部服务：住宿服务；餐饮及外带服务；会议及活动举办服务；水疗、健身及其他相关服务；娱乐服务，以及旅游服务台。营改增后酒店开发票要区别对待 第一，住宿服务，客户为一般纳税人，酒店企业可以为其开具增值税专用发票，否则只能开具普通发票。其中一般纳税人按6%的税率计税，小规模纳税人按3%的税率计税 第二，餐饮服务、娱乐服务，企业的交际应酬消费属于个人消费，不得开具专用发票。餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费用烟酒饮料，按“餐饮服务业”纳税，其中一般纳税人按6%的税率计税，小规模纳税人按3%的税率计税。餐饮业销售非现场消费的食品，一般纳税人适用17%的税率，小规模纳税人按3%的税率计税 第三，会议服务，酒店业提供会议服务不是单独提供场所，还包括整理、打扫、饮水等服务，按照“会议展览服务”纳税。若会议中还包含餐饮服务、住宿服务收入的，应分别按照会议服务、餐饮服务、住宿服务纳税，餐饮服务不得开具增值税专用发票。若只提供会议用场所，则按不动产租赁适用税率开具增值税发票，其中，一般纳税人适用税率为11%，小规模纳税人适用的征收率为5%。一般纳税人出租的不动产在2016年4月30日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5% 第四，酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务，其中： 1.长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、翻译、快递服务，按6%的税率计税；2.电话费收入按11%的税率计税；3.酒店的商品部、迷你吧的收入按所售商品的适用税率计税；4.避孕药品和用具可免征增值税，应向主管国税机关办理备案，免税收入应分开核算，按规定进行申报，且不得开具专用发票；5.接送客人取得的收入按11%的税率计税；6.停车收入，将场地出租做卖场，按11%的税率计税，该不动产在2016年4月30日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5%；7.客人支付的物品损坏赔偿，作为提供住宿服务取得的价外费用，按住宿服务收入纳税 第五，会员卡销售，出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率；会员卡中既含有会员资格，又含货物或服务的，会员资格按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认 第六，酒店对外提供奖励优惠政策，如累计税分免费入住，由于客户在消费时已支付了赠品的对价，不属于视同销售 第七，关于企业涉及多项经营业务情况，需要区分兼营或者混合销售，兼营是发生两项或两项以上应税行为，混合销售是发生一项应税行为。企业兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或征收率的，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。从事货物的生产、批发、或者零售的企业和个体工商户的混合销售行为，按销售货物缴纳增值税，其他企业和个体工商户的混合销售行为