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□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 资产减值准备在现金流量表 补充资料中的填列 李晓红 李贵芬 （石家庄铁路职业技术学院 石家庄 050041 ） 在现金流量表补充资料中，将净利润调节为经营活动产 为经营活动产生的现金流量时，应将其从净利润中减去。 生的现金流量时，在净利润基础上要加上“资产减值准备”项 此外，处置资产时相应转出的资产减值准备，在填列现金 目。而“资产减值准备”项目的填列较为复杂，且影响现金流量 流量表补充资料项目时也应酌情考虑。比如对于债务重组中 表补充资料其他相关项目的填列，本文对此进行分析。 债权人注销应收债权时转出的坏账准备、企业处理存货时转 一、计提减值准备的资产范围 出的已提存货跌价准备等，虽然和资产减值准备的计提、转回 《企业会计准则第8 号———资产减值》（CAS 8）主要规范 无关，但这些资产减值准备的其他增减业务也必须予以考虑， 了企业下列非流动资产的减值会计处理：①对子公司、联营企 在“资产减值准备”项目中反映。对于固定资产、无形资产及其 业和合营企业的长期股权投资；②采用成本模式进行后续计 他长期资产减少时转出的减值准备，由于已在“处置固定资 量的投资性房地产；③ 固定资产；④生产性生物资产；⑤无形 产、无形资产和其他长期资产的损失”、“固定资产报废损失” 资产；⑥商誉；⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 项目反映，故无需在“资产减值准备”项目中反映。 等。CAS 8 明确了资产减值处理的一般原则，但对于存货、采 三、递延所得税资产减值和可供出售金融资产减值 用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造 递延所得税资产减值，采用直接转销法处理，会计分录如 合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保 下：借：所得税费用，资本公积，商誉；贷：递延所得税资产。递 余值、部分金融资产、未探明石油天然气矿区权益等的减值， 延所得税资产减值转回，做相反会计分录。 分别适用于其他准则。这样，计提减值准备的资产范围涉及了 递延所得税资产减值采用直接转销法，未采用备抵法，不 部分金融资产、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产（采 通过资产减值准备类账户反映，直接减少“递延所得税资产”。 用成本模式进行后续计量）、生产性及消耗性生物资产、商誉、 该内容可以在“递延所得税资产减少”项目中进行调整，而并 建造合同形成的资产、油气资产、出租资产（未担保余值）等。 非在“资产减值准备”项目中调整。这样，“递延所得税资产减 一般企业计提资产减值准备的会计分录如下：借：资产减 少”项目可以根据“递延所得税资产”账户期初、期末余额分析 值损失；贷：资产减值准备类账户（坏账准备、存货跌价准备、 填列，同时剔除记入“资本公积”、“商誉”的数额（不影响净利 投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期 润）。 投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程 可供出售金融资产（包括债权性投资、权益性投资）一般 物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准 是按公允价值计量的，且公允价值变动形成的利得或损失直 备、商誉减值准备、油气资产减值准备、未担保余值减值准备 接记入“资本公积———其他资本公积”账户。当可供出售金融 等）。这部分记入“资产减值损失”账户的资产减值准备在计算 资产的公允价值显著且长期低于账面价值时，要进行减值测 利润时作为利润的减项处理，但它们并没有导致现金流出，因 试和核算；公允价值发生严重或非暂时性下跌时应确认减值 此，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应将其从 损失，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计 净利润中加回。 损失，应予以转出，计入当期损益。 二、资产减值准备的转回、转出 可供出售金融资产发生减值时，会计分录如下:借：资产 CAS 8 规定，资