第十章存货的业务流程与核算方法设计.ppt

第十章 存货的业务流程与核算方法设计 第一节 存货的业务流程设计 第二节 存货的会计政策选择的设计 第三节 存货业务核算程序的设计 第一节 存货的业务流程设计 一、存货的业务特点和业务流程设计目的 二、存货的业务流程 一、存货的业务特点和业务流程设计目的 （一）存货业务特点 （二）存货的业务流程设计目的 （一）存货业务特点 ?在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，业务发生频繁。 ?存货周转涉及企业的采购、生产、储存、销售等多个环节，因此须协调各环节统一管理。 ?在正常的生产经营活动下，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售可能变为积压物资，从而造成企业的损失。 （二）存货的业务流程设计目的 ?通过存货业务设计，严格规范各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。 ?通过存货业务设计，正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。 ?通过存货业务设计，有利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。 二、存货的业务流程 （一）确定最佳订货批量 （二）存货明细管理 （三）核对存货数量 （四）存货盘点 （一）确定最佳订货批量 ?财务总监运用一定的存货决策方法达到适量存货、库存成本最低的目的。 ?财务总监确定合理的订货点。 ?财务总监确定安全库存量。 ?仓库管理人员对存货进行日常的保管和维护，根据存货属性不同，做好防火、防盗、防潮、防腐等安全措施。 （二）存货明细管理 ?存货的收入和发出应严格按照存货管理制度填制相应的入库单、出库单等单据，即作为记账的依据，也是日后复查的证据，所有出、入库单据应由仓库主管审核。 ?仓库人员根据出入库单登记存货明细账，及时登记存货收、发、结转的数量。 （三）核对存货数量 ?会计人员应定期到仓库核对存货数量，并负责登记收发结存金额。 ?月末仓库应编制材料收发汇总表，与财务部门的明细账核对。 ?财务部门相关人员应协助财务总监定制存货清查计划，存货清查计划应由总经理审批。 （四）存货盘点 第二节 存货的会计政策选择的设计 一、存货跌价的会计政策选择 二、存货盘点的会计政策选择 一、存货跌价的会计政策选择 （一）存货跌价时的会计账务处理 （二）存货跌价准备的核算 （三）存货计价方法的比较分析 （一）存货跌价时的会计账务处理 按照《企业会计制度》的规定，存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。 若应提数大于已提数，应予补提 若应提数小于已提数，则应转销： 按照《企业会计制度》的规定，提取商品削价准备的企业，提取商品削价损失准备时： 冲销商品削价准备时作相反处理： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：商品销售成本 贷：商品削价准备 借：商品削价准备 贷：商品销售成本 （二）存货跌价准备的核算 核算方法 定义 单项比较法 库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数，以此确定存货的期末成本。 分类比较法 按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本 总额比较法 按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。 （三）存货计价方法的比较分析 二、存货盘点的会计政策选择 （一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理 （二）存货的盘点方法 （一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理 1.盘盈的存货 盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用： 借：原材料 周转材料 库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理 企业对于盘亏的存货作相反处理： 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （二）存货的盘点方法 盘点方法 定义 优点 缺点 实地盘存法 企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退的数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。 采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货