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案例十 综合结转分步法 海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。 生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。 各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2 700元。 海西集团下属的东方公司20×7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下： （1）本月各车间产量资料如下，见表11-1。 表11-1 各车间产量资料表 单位：件 摘 要 第一车间 第二车间 第三车间 月初在产品数量 20 50 40 本月投产数量或上步转入 180 160 180 本月完工产品数量 160 180 200 月末在产品数量 40 30 20 （2）各车间月初及本月费用资料如下，见表11-2。 表11-2 各车间月初及本月费用表 单位：元 摘 要 直接材料 半成品 直接人工 制造费用 合计 第一车间 月初在产品成本 1 000 ? 60 100 1 160 本月的生产费用 18 400 ? 2 200 2 400 23 000 第二车间 月初在产品成本 ? 6 172.50 200 120 6 492.50 本月的生产费用 ? ? 3 200 4 800 8 000 第三车间 月初在产品成本 ? 6 644.80 180 160 6 984.80 本月的生产费用 ? ? 3 450 2 550 6 000 ? 根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计算过程如下： （1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-3。 表11-3 产品成本计算单 产品名称：A半成品 车间：第一车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 1 000 60 100 1160 本月发生的生产费用 18 400 2 200 2 400 23 000 生产费用合计 19 400 2 260 2 500 24 160 约当产量合计 200 180 180 ? 单位成本 97 12.56 13.89 123.45 完工的A半成品的生产成本 15 520 2 009.60 2 222.40 19 752 月末在产品成本 3 880 250.40 277.60 4 408 备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件） （2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-4。 表11-4 产品成本计算单 产品名称：B半成品 车间：第二车间 单位：元 摘 要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 6 172.50 200 120 6 492.50 本月发生的生产费用 19 752 3 200 4 800 27 752 生产费用合计 25 924.50 3 400 5 920 34 244.50 约当产量合计 210 195 195 ? 单位成本（分配率） 123.45 17.44 25.23 166.12 完工的B半成品的生产成本 22 221 3 139.20 4 541.40 29 901.60 月末在产品成本 3 703.50 260.80 378.60 4 342.90 备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件） 根据表11-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。 结转完工入库半成品成本的会计分录如下： 借：自制半成品——B半成品 29 901.60 贷：基本生产成本——第二车间（B半成品） 29 901.60 （3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表11-5。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。 表11-5 自制半成品明细账 品名：B半