02高级财务会计第一章：外币会计.ppt

时态法的会计处理 从时态法的具体操作来看,它同货币性与非货币性项目法基本相同;不同之处是:在存货、投资等项目按成本与市价孰低法计价时,若这些项目以低于成本的市价计价,那么采用的折算汇率是现行汇率。 对流动性与非流动性项目法评论 人们对流动性与非流动性项目法的看法基本一致，认为这一方法有着明显的缺陷，即它对流动性项目采用现行汇率折算，对非流动性项目采用历史汇率折算，这样处理缺乏足够的理论支持；它对存货与现金、应收账款一样采用现行汇率折算，意味着存货与现金、应收账款一样承受汇率风险，这样未能反映出存货的实际情况；它对长期应收款、长期应付款、长期借款、应付债券等项目采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率风险。此外，这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。从世界范围来看，这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只有少数国家采用。  对货币性与非货币性项目法的评论 由于货币性项目或者是金额固定的现金、或者是将来收到或支付的金额固定的现金,因此它会直接受到汇率变动的影响,而且这种折算方法与外币交易的会计处理是协调一致的。所以说,这种方法的理论依据是比较充分的,逻辑性是较强的。　　但是,如果设置于国外的子公司或分支机构独立性很强,很少使用母公司货币进行收付,那么按照货币性与非货币性项目法,将由于汇率变动导致的折算差额计入当期损益,就会降低利润分配表的反映真实性。因此,上述的货币性与货币性项目法的应用应是有条件的;它最适用于国外子公司或分支机构与国内母公司依赖性强、业务往来频繁,从而对母公司经营活动现金流量影响较大的情况,即通常所说的母公司经营活动在国外的延伸这样一种情况。 对现行汇率法的评论 赞同现行汇率法的人们通常认为,这种方法具有简便易行的优点,而且,由于采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算,等于是对各项目乘上一个常数,所以折算后资产负债表的各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系。 但事实上，外币报表各项目之间的比例关系,如流动比率、资产负债率、负债权益比例、净资产收益率等,完全可以通过未折算的原外币报表得到。按照现行汇率法折算后的外币报表,并没有真正保持原外币报表各项目之间的比例关系,因为负债权益比例变了,净资产收益率、资产收益率等指标也变了。 现行汇率法的批评者对这种方法的批评倒是颇有道理。他们认为,将外币报表上以历史成本表示的资产项目按照编表日的现行汇率折算,其折算结果,既不是历史成本,也不是资产的现行市价,而是历史成本与报表编制日现行汇率两个不同时点数字的乘积,因而折算后的资产价值不能说明问题。　　通过上述理论分析可知,现行汇率法不应当被发扬,而是应当转而采取其他方法。 对时态法的评论 主张时态法者的论点是:外币报表折算的过程,是将以外币表述的财务报表换成另一种货币单位重新表述的过程。在这一过程中,只应改变其计量单位,而不应改变其计量属性。主张时态法者认为:时态法同货币性与非货币性项目法的理论依据不同;它不是以资产、负债项目的货币性与非货币性作为选择折算汇率的依据,而是以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。从时态法的具体操作来看,它同货币性与非货币性项目法基本相同;不同之处是:在存货、投资等项目按成本与市价孰低法计价时,若这些项目以低于成本的市价计价,那么采用的折算汇率是现行汇率。 三、外币报表折算差额的会计处理 （一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。 　　外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。 （二）外币报表折算差额会计处理方法 　　 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益（计入资产负债表）处理；二是作为当期损益（计入损益表）处理。 　　 采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。 四、我国外币会计报表的折算（现行汇率法） （一）企业境外经营财务报表折算的一般原则 　　1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率） 　　2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率） 　　3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数） 　　4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。（递延） 　　5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额