四讲 营业税 10.pptVIP

第四讲 营业税 一、营业税概论 （一）营业税的特点 1、征税范围是以服务业为主，税源广泛。 2、按行业设计税目税率 3、计算简便，税收成本较低 （二）营业税的演变发展 二、纳税人 （一）纳税义务人的一般规定：在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 1、境内： ●应税劳务：提供或者接受的单位和个人在境内 ●无形资产：转让无形资产的接受单位和个人在境内 ●土地使用权：转让或者出租的土地在境内 ●不动产：销售或者出租的不动产在境内 2、应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业的劳务。 ●单位或个体经营者聘用员工为本单位或顾主提供的劳务，不属应税劳务，不征营业税。 ●保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构为境内的货物为标的物提供的保险。 （二）纳税人的特殊规定 （三）扣缴义务人 三、税目 （一）交通运输业 1、陆路运输 2、水陆运输 3、航空运输 4、管道运输 5、装卸搬运 6、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入按交通运输业征税。 程租业务 期租业务 湿租业务 （二）建筑业 1、建筑 2、安装 3、修缮 4、装饰 5、其它工程作业 6、管道煤气集资费 （三）金融保险业 1、金融 1）贷款：外汇转贷业务和一般贷款业务 2）融资租赁 3）金融商品转让 4）金融经纪业务 2、保险 （四）邮电通信业 1、邮政 2、电信 （五）文化体育业 1、文化业 2、体育业 （六）娱乐业 （七）服务业 1、服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 2、对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入按服务业-租赁业征税。 ●光租业务 ●干租业务 3、福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征营业税，以外要征。 福利彩票机构 4、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按服务业-旅游业征收营业税。 5、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按服务业-租赁业征收营业税。 6、无船承运业务应按照服务业-代理业征收营业税。 7、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按服务业征收营业税。 （八）转让无形资产 以无形资产接受入股，参与接受投资方的利润分配、共担投资风险，不征收营业税，在投资后转让其股权也不征营业税。 （九）销售不动产 1、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投资风险的行为不征营业税。在投资后转让其股权也不征收营业税。 2、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或者个人，视同发生应税行为征收营业税；对单位或者个人自建建筑物后销售，其自建行为，视同发生应税行为征收营业税。 四、营业税税目税率表 五、计税依据 （一）计税依据的一般规定 1、营业税的计税依据是营业额。它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 2、价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。 （二）计税依据的特殊规定 1、交通运输业 1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的运输费用后的余额为营业额。 2）运输企业运输旅客和货物出境，在境外改由其它运输企业承运，以差额为营业额。 3）联运以实际取得的营业额为计税依据。 关于国际运输劳务免征营业税的通知的解读 一、文件内容 1、从内到外：在境内载运旅客或者货物出境。即起运地在境内、目的地在境外。 2、从外到内：在境外载运旅客或者货物入境。即起运地在境外、目的地在境内。 3、两头在外：在境外发生载运旅客或者货物的行为。即起运地和目的地都在境外，也不穿越我国境内。 4、免征营业税的时间是自2010年1月1日起执行。对于2009年的税务处理适用当时的规定。 二、历史渊源 根据旧《营业税实施细则》第七条的规定，从中国境内载运旅客或者货物出境的劳务，属于境内劳务，征收营业税。也就是说只有起运地在我国境内才属于境内劳务，因此，对于在境外载运旅客或者货物入境的劳务，属于境外劳务，没有征收营业税。 新《营业税实施细则》第四条的规定，凡是提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的，都属于境内劳务，需要征收营业