学习目标： 通过本章学习,掌握企业合并的动因、方式,以及.PPT

最新发展 2014年2月财政部修改并发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，修改后的准则对“控制”的定义进行了重述：“控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”定义中体现了构成控制的三要素：对被投资方的权力、享有可变回报、有能力运用权力影响其回报。新准则的修订从原则上体现了我国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。 “控制”是划分企业合并范围的基础，也是企业合并的首要环节。 我国企业合并的会计处理原则 企 业 合 并 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 权益结合法 购买法 区分的标准：参与合并各方在合并前后是否受同一方 或相同的多方最终“控制”。 一、非同一控制下的企业合并的会计处理 会计处理总体原则： 视同一个企业购买另一个企业的交易，按购买法进行核算，按公允价值确认所取得的资产和负债 一、非同一控制下的企业合并的会计处理 项目 会 计 处 理 合并成本的确定 1、一次交易实现企业合并： 放弃的资产、发生或承担的负债及发行权益性证券的公允价值 2、多次交易实现企业合并：各次交易放弃的资产、发生或承担的负债及发行权益性证券的公允价值之和 3、应包括存在的、且很可能发生并能可靠计量的或有事项 为购买净资产而放弃的资产、发行的权益性证券 1、所放弃的资产： 公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益 2、发行的权益性证券： 公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 合并成本与取得的可辨认净资产公允价值的差额 1、合并成本＞可辨认净资产：差额确认为商誉，每个会计期末减值测试 2、合并成本＜可辨认净资产：差额为负商誉，在对可辨认净资产进行复 核后，计入当期“营业外收入” 关键问题之三：商誉的处理 (正)商誉（Goodwill） 一家企业因其所处的地理位置优越，或由于信誉良好而获得了客户的信任，或由于经营管理人员超群，或由于历史悠久积累了丰富的从事本行业的经验，或由于技术先进掌握了生产的诀窍等原因，均会形成商誉（正商誉）。 正商誉＝购买成本－被购买企业可辨认净资产公允价值 (购买成本被购买企业可辨认净资产公允价值) 合并时出现的商誉，国际上有四种处理方法： ①单独确认为一项资产——摊销；或列为费用；或冲销留存收益 (系统摊销法） 理由： 超额的代价表明被购方有商誉存在 商誉同样符合资产的定义 配比原则 ②在合并时立即注销，直接冲减留存收益（立即注销法） 理由：商誉的价值很不确定，难以为企业所控制. 如果列为商誉不符合谨慎性原则. ③作为一项永久性资产，不予摊销，除非有证据表明其价值发生 了持续下跌。（永久保留法） 理由：外购商誉的价值不会因时间的延续而下降，反而有可 能上升. ④单独确认为一项资产，不摊销，进行年度减值测试（减值测试法、我国） 理由：对价值不会下降的商誉进行摊销将会使财务报告失去 真实性. 如果价值下降了，再计提减值准备，更合理. 负商誉（Negative goodwill） 负商誉＝购买成本－被购买企业可辨认净资产的公 允价值 (购买成本可辨认净资产的公允价值) ①IASB的《国际财务报告准则第3号－企业合并》和我国新准则：计入当期损益（营业外收入）。 ②FASB的《财务会计准则第142号——商誉和无形资产》：负商誉应按购入的非金融资产公允价值的比例进行分配，冲减非金融资产公允价值，如果资产已冲减至零，剩余的金额应确认为非常利得。 ③直接计入资本公积；或作为递延收益处理，并按一定的期限摊销，冲减管理费用。 第三节 企业合并的权益结合法 借：资产类科目 贷：负债类科目 盈余公积 未分配利润 股本 股东权益科目 被合并企业 的留存收益 等于被合并企业 的投资成本 （股本＋股本溢价） 被合并企业 资产、负债 的账面价值 实施合并企业发行股票的面值 差额调整权益 难点、重点 权益结合法(吸收合并)账务处理可以表示为： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润 股本 股东权益科目 享