2-4-1、特殊性税务处理条件及股权支付额的含义20170120.ppt

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定?：（财税[2009]59号文件） 　　（一）具有合理的商业目的，且①不以减少、②免除或者③推迟缴纳税款为主要目的?。 　　（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例?。 　　（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动?。 　　（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例?。 　　（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组?后连续12个月内，不得转让所取得的股权 （一）给“谁”特殊性税务处理？ 四号公告第二十条： 《通知》第五条第（五）项规定的原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。 ? 本通知所称股权支付?，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以①本企业或?②其控股企业的?股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及③承担债务等作为支付的形式。（摘自财税[2009]59号第二条） （二）什么是股权支付？ ? 权益连续性（资产收购） A公司 A公司 A资产 A公司 （重组后） 原股东 持股 持股 A公司 A资产 M公司原资产 A资产 A公司 （重组前） A公司重组后成为M公司股东，从而间接继续控制A资产，只是资产重新组合。 具有权益连续性！ M 公司 股权支付 权益连续 ? 权益连续性（股权收购） A公司 M公司 持股 A公司 B公司（收购企业） M公司 收购企业原股东 持股 持股 持股 权益连续性 股权支付 ? 权益连续性（合并） A公司 M公司 持股 B公司 吸收合并 股权支付 持股B公司 M公司的 全部资产与负债 A公司成为B公司股东，依然对原资产具有权益连续性。 资产收购（以母公司股权支付） A公司 A公司 A资产 原股东 （上市公司） 持股 A公司 A资产 M公司原资产 A资产 A公司 （重组前） M 公司 资产收购 股权支付 持股 间接权益控制 这种情况发生在收购 企业母公司为上市公 司情况，M公司在 二级市场收购母公司 股票作为支付对价。 A公司透过上市公司 依然对原资产具有 “权益连续性” ?讨论：1、59号文件中的“其控股企业”，到底是收购企业的母公司，还是子公司？（考察美国联邦税制的规定）；4号公告的规定。 《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号） 第六条 《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。 第二十条 《通知》第五条第(五)项规定的原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。 2、4号公告第六条中，“直接持有股份的企业”是否受到持股比例的限制？ （沪便函[2011]16号第22条）控股企业分为绝对控股和相对控股。 “其控股企业的股权”是指由本企业直接持有相对控股权以上的股权。 对”控股企业”的确认标准可参照国家统计局对”国有控股企业”的认定标准。 国家统计局对国有控股企业的定义： 国有控股企业是指在企业的全部资本中，国家资本股本占较高比例，并且由国家实际控制的企业。包括绝对控股企业和相对控股企业。 国有绝对控股企业是指国家资本比例大于50%（含50%）的企业，包含未经改制的国有企业。 国有相对控股企业是指国家资本比例不足50%，但相对高于企业中的其他经济成分所占比例的企业（相对控股），或者虽不大于其他经济成份，但根据协议规定，由国家拥有实际控制权的企业（协议控制）。 什么是股权支付？ 第三部分：企业重组类型及讲解思路 一、股权收购 （六）、税收政策存在问题 3、换股中控股企业比例限制 以控股企业股份作为股权支付额支付是否有持股比例限制 案例4：M公司净资产公允价值为2亿元，2011年2月，A公司以其持有的A1公司20%的股份（A公司只持有A1公司20%股份，剩余80%股份为另外一家公司持有）支付给M公司的股东，做股权收购。 问题：A公司该项股权收购中，以A1公司各20%股份支付，是否属于股权支付额？ 59号文件规定股权支付额包括以自身股份支付和其控股企业股份支付，而4号公告第六条规定，控股企业是指持有其股份的企业。 因此在实践中就有两种观点： 第一种观点：既然4号公告规定持有其股份的企业就是控股企业，可见这里的控股企业概念，税收上单独赋予了定义，即：只要持有其股份，哪怕是1股，都算做