2012中级会计实务冲刺串讲课件讲义06.doc

第六部分　第十六至第二十章讲解第十六章　外币折算 　　一、记账本位币的确定　　（一）企业记账本位币的确定　　应当考虑下列因素：　　1.收入：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。　　2.支出：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。　　3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　（二）境外经营记账本位币的确定　　境外经营有两个方面的含义：　　一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；　　二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。　　　　二、外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理 　　1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。　　2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。　　4.资产负债表日及结算日　　资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。　　资产负负表日：　　汇兑差额＝外币账户的余额×期末汇率－人民币账户的余额　　结算日：　　汇兑差额＝债权债务科目余额－结算的货币金额×结算日汇率　　　　三、外币财务报表的折算　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。　　3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。　　四、包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理　　1.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。　　2.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，该外币货币性项目产生的汇兑差额即“财务费用”应转入“外币报表折算差额”；　　【例题】甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2011年9月30日外币科目余额为： 　　 项目 外币金额 折算汇率 折合人民币金额（万元） 银行存款 5 000万欧元 10 50 000 应收账款 400万欧元 10 4 000 应付账款 700万欧元 10 7 000 长期应收款 2 000万美元 6.8 13 600 　　（2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。　　（3）2011年第四季度发生下列业务：　　①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。　　②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。　　（4）2011年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。　　（5）甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额600万元。　　（6）2011年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2011年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。 　　[答疑编号3254060101] 『正确答案』　　要求