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税收执法风险成因及对策分析 建德市国家税务局 叶发贵 摘要：税务机关和税务干部在税收执法过程中，因为不作为或不当作为而导致伤害的各种税收执法风险存在具有一定的普遍性。导致税收执法风险产生的原因既有税务干部依法行政的意识淡薄，不严于律已，在执法中因主观故意而导致的执法风险，也有税务执法人员因业务不熟，对政策掌握不准确，不当执法等非主观故意导致的执法风险，本文试图通过对税收执法风险成因的分析，进而阐述有效防范税收执法风险的对策。 关键词：税收执法 风险 成因 对策 税收执法风险是税务机关和税务干部在税收执法过程中，因为不作为或不当作为可能使税收管理职能失效以及由此引发的可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。目前在基层税务机关，税收执法风险存在具有一定的普遍性，如何有效规避和防范是各级税务机关共同面临的现实问题，本文试图通过对税收执法风险成因的分析来寻找一些解决的对策。 一、税收执法风险成因 税收执法风险源自于两种情况，一种是主观故意，即部分税务干部依法行政的意识淡薄，不严于律已，在执法中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊而导致的执法风险。如税务人员徇私，不征或少征税款；徇私出售发票、抵扣税款、出口退税；徇私舞弊不移送刑事案件等。另一种情况是非主观故意，即税务执法人员因业务不熟，对政策掌握不准确，不当执法等原因导致的执法风险。 主观故意的原因 一是思想品德原因。主要是少数税务执法人员思想品德不高，廉政防范意识不强，把税收执法权作为自己掌握的私权而徇私舞弊、渎职失职，从而面临的行政或刑事处罚等风险。二是受外部势力的干预。部分地方干部本位主义思想工作严重，没有把依法治税和发展地方经济很好地统一起来，随意干预税收执法，而基层税务机关为了争取地方政府的更大的支持，有可能顾及当地政府官员要求，从而出现有税不收、有案不查等问题。三是受制于人情。在中国讲人情是一个很普遍的问题，纳税人在被管理的过程中，为了自身的利益，托人情，走关系成为常用的手段，我们的部分税务干部觉悟不高，规范执法意识不强，面对来自上级的、亲友的说情请托，把握不住而放弃原则的情况时有发生，有的甚至与税收违法者串通一气，走上违法犯罪的道路。 （二）非主观故意的原因 一是政策原因。主要表现在四个方面：首先，政策复杂化。全国每年都有上千个规范性文件出台，并且这些文件的互通性不强，导致文件多、规定多，税收政策趋于复杂化，在执行过程中甚至有冲突的现象。其次，政策难以操作。有些政策的制定，与实际操作具有一定的差距，不利于执行。第三，政策传达不到位。目前许多政策出台后，就挂在网页上靠干部自学，部分税务干部对政策的学习和理解效果不佳。第四，各地制定的各种实施办法和操作规定常常忽视对税务干部职工的保护。 二是人力资源问题。部分税务干部特别是一线执法人员对税收政策的理解不深不透，不能严格执行税法规定，在一定程度上还存在凭经验办事的问题；部分干部重实体、轻程序，在执法过程中不按程序的现象依然有一定的普遍性；税务干部配备与经济税源的发展不同步，很多干部对于繁杂的税收管理和执法工作疲于应付，容易出现管理不到位和忙中出错。 三是执法环境问题。从纳税人来看，纳税意识不强，做假账、伪申报、偷、逃、骗、抗税等现象比较普遍；从监督、保障体系来看，公共信息不共享，部门协作不紧密，而税收法律赋予的税收执法手段有限，刚性不强。 　 二、规避税收执法风险的意义 一是稳定干部队伍。税务干部队伍的执法风险得不到应有的防范和化解，必然会挫伤执法人员的信心和工作积极性，严重影响税收执法队伍的稳定。通过防范和化解税收执法风险，可以保障税务干部的执法安全，有利于工作的开展。 　　二是树立部门形象。防范和化解税收执法风险，要求广大税务干部时刻保持执法风险意识，做到正确执法、文明执法，在此基础上积极优化纳税服务，努力化解征纳矛盾，促进和谐征纳关系的建立和完善。这样做，税务干部自身的形象、税务执法形象和整个税务部门的形象将会得到进一步提升。 　　三是提高征管质量。税务部门和税务干部只有增强执法风险意识，才能努力提高自身业务水平和工作责任心，做到科学化、精细化管理，有效提高征管质量，确保税收收入足额及时入库。 　　四是推进依法治税。依法治税是税收工作的灵魂。作为税务部门的执法人员，只有认真执法、严格执法，才能贯彻落实各项税收政策，有效降低执法风险。因此，防范和化解税收执法风险，也是依法治税的要求。通过规避税收执法风险，能够促进依法治税。 三、规避和化解执法风险的对策 （一）加强教育，提高干部风险防范意识 一是教育干部树立现代税收法治观，牢固坚持依法治税。依法治税是依法治国方略在税收领域的具体体现，是税收工作的灵魂和基础，因此要教育干部时刻绷紧依法治税这根弦不放松。在税收执法中不能各行其是、乱开口子，更不能有悖国家的法