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第二节 主要税种（消费税） （一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流转税。1.生产应税消费品 （1）生产应税消费品→生产“销售”环节征税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。　 2.委托加工应税消费品 （1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。 【提示】应视为“受托方”直接销售应税消费品。 　　 （3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （4）委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。 （5）委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。 　 【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 3.进口应税消费品 于“报关进口”时由“海关代征”消费税。 4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。 （2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。 【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。 【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 【注意3】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税。 【注意4】金银首饰连同“包??物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（价外费用） 【注意5】“带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 5.批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5%的从价税。 【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。 （三）消费税税目与税率 1.消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 2.消费税税率 税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 【注意】卷烟、白酒执行复合计征 （四）消费税应纳税额 1.从价定率 应纳税额=销售额×税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。 2.从量定额 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 销售数量： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 3.复合计征 卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 4.应税消费品已纳税款扣除 用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。 5.组成计税价格 （1）自产自用 ①按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税； ②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ▲一般应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） ▲复合计征应税消费品组成计税价格公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。 （2）委托加工 ①按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； ②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ▲一般应税消费品组组成计税价格公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例