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第三章 消费税 本章的重点: 消费税实行从量定额与从价定率计税依据的确定，消费税应纳税额的计算。 本章的难点: 消费税计税依据和应纳税额的计算、和出口退免税。 内容简介 第一节 消费税概述 第二节 消费税的纳税义务人、征税范围 第三节 消费税的税目和税率 第四节 消费税的计税依据和应纳税额的计算 第五节 出口应税消费品的退（免）税 第六节 消费税的征收管理 第一节 消费税概述 一、消费税的概念（掌握） 二、消费税的特征 （掌握） 三、消费税的意义和作用 （了解） 一、消费税的概念 消费税是以在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量而征收的一种税。 理解内涵： 征税范围---生产应税消费品，委托加工应税消费品，进口应税消费品, 零售应税消费品（金、银、钻） 纳税人---单位和个人 计税依据---销售额或者销售数量 与增值税的区别与联系 二、消费税的特点 （一）征税范围的可选择性 我国消费税仅就消费品中的极少数项目征收，大部分消费品并不在征收之列。 高档消费品或奢侈品 不可再生资源类消费品 危害人类健康和社会生态环境的消费品 二、消费税的特点 （二）征税环节的单一性 征税环节选择在进入流通领域的起始环节（生产、委托加工、进口环节）或进入消费领域的起始环节（如金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节） ，实行一次性征收。 （三）实行差别税率，税率等要素设计较复杂，3％～56％ 二、消费税的特点 （四）征收方法灵活、属于中央税 从量定额、从价定率 （五）税负具有转嫁性 消费税是对消费应税消费品的课税，其税负归宿是消费者。消费税一般是由生产经营者为纳税人，并成为商品价格的一个组成部分向购买者收回，消费者为税负的最终归宿。税负转嫁的程度要受到价格、课税商品供求关系等因素的制约。 三、消费税的意义和作用 1、有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用 2、有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾 3、有利于促进节约资源和环境保护 4、有利于筹集财政资金，增加财政收入 第二节 消费税的纳税义务人、征税范围（熟悉） 一、消费税的纳税义务人 二、消费税的征税范围 一、消费税的纳税义务人 消费税的纳税义务人，是在我国境内从事生产、委托加工和进口税法列举的应税消费品的单位和个人。 其中，“单位” 包括: 国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人” 包括: 个体经营者和其他个人。 “中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 一、消费税的纳税义务人 具体 ： 1、自产自销应税消费品者。凡从事生产并销售应税消费品的单位和个人。 2、自产自用应税消费品者。将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；而将自己生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品，用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，以生产单位或个人为消费税的纳税人。 一、消费税的纳税义务人 3、应税消费品委托加工者。凡从事委托加工应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人，由受托方代收代缴税款。 4、应税消费品的进口者。凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人，由海关代征。自1995年1月1日起，凡从事金银首饰生产经营业务的；自2000年1月1日起，凡从事钻石及其饰品生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。 二、消费税的征税范围 消费税的征税范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口、零售的应税消费品，包括：烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、小汽车等14种商品。 二、消费税的征税范围 1. 生产应税消费品 ??? 生产应税消费品的征收环节在出厂销售环节来征收。货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 二、消费税的征税范围 2.委托加工应税消费品 ??? 委托方提供原材料属于委托加工，如果由受托方提供原材料的，无论账上如何处理，一律不能视同加工应税消费品。委托加工收回的应税消费品收回后，再继续生产应税消费品销售的，其加工环