财务会计财务会计第十五章主要具体会计准则.ppt

第十五章 主要具体会计准则 非货币性交易 债务重组 会计政策及会计估计变更及前期差错更正 资产负债表日后事项 其他会计准则 第一节　　新企业会计准则体系概述 一、制定新企业会计准则体系的意义 二、新企业会计准则体系的基本框架 一、制定新会计准则体系的意义 1、是企业“引进来，走出去”的需要。 2、是出口企业反倾销胜诉的需要。 对新会计准则的评价 国际会计准则委员会主席大卫?泰迪指出，“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”。 二、新企业会计准则体系的基本框架 新企业会计准则体系的基本框架 基本准则的内容 1、会计核算的一般原则，对会计核算的基本要求作出规定。 2、会计要素准则。对六大会计要素的确认、计量与报告等作出规定。 企业会计基本准则结构(三个层面) 1、会计目标、会计假设和会计基础 (第一章) 2、会计信息质量要求( 第二章) 3、会计要素的确认(第三章至第八章)、计量(第九章)与财务报告内容(第十章) 新企业会计准则体系的基本框架 具体会计准则的内容 1、一般业务准则，主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。 2、特定业务准则，主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。 3、财务报告准则，主要规范普遍通用的报告类的准则。 新企业会计准则体系的基本框架 应用指南的内容 1、对具体准则的解释（重点、难点、关键点） 2、会计科目和财务报表 【引导案例】 易货有着悠久的历史，在出现贝壳、货币等一般等价物之前，早期人类就采用物与物的直接交换来满足自身更多的需求。到了现代社会，企业在日常经营中往往被生产能力过剩、资金短缺、库存积压等问题困扰，因而这种非货币资金交易被很多企业采用，这样企业就实现了不花“钱”的自由交易。不仅如此，更出现资本运作高手采取灵活多样的方式以非货币性资产进行并购，比如，并购者用非货币性资产直接投资目标公司，在对目标公司增资扩股后，获取大股东的控制性地位，或者并购者以非货币性资产与目标公司大股东持有的控制性股权进行置换，接替原有大股东的地位，成为目标公司新的大股东等等，甚至能做到整个并购过程不发生现金流出。对于认为只有花费自己大把的真金白银才能够完成并购的人而言，恐怕对此要瞠目结舌了。2004年辽宁能源投资（集团）有限责任公司在收购上市公司辽宁国能集团（控股）股份有限公司过程中，所采取的资产置换方式可以堪称非货币性资产支付收购的典范。“辽宁能源”若按照货币性资产支付收购方式，伴随着每一步交易的发生，不仅需要动用大量资金，而且在现金交易的每一步都要上缴巨额税收。为了避免不必要的现金支付，“辽宁能源”通过股权进行对换，毫不费力地达到了目的，而且整个交易过程中交易各方均未出现现金流出。 一般不涉及货币性资产；或者 只涉及少量货币性资产即补价 通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例； ⑴支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例； ⑵收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例。 二、确认和计量原则 2007新准则：非货币性资产交换 两种计量基础： 公允价值 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质（如时间、结构、面积相同的两幢厂房） 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值 上述两个条件均不符合 2007新准则：非货币性资产交换 （一）不涉及补价 双方处理原则相同： 1.公允价值计量方式 换入资产的入账价值=换出资产公允价值+相关税费 在公允价值下，无论是否补价均要确认损益。 损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值 2007新准则：非货币性资产交换的会计处理 2007新准则：非货币性资产交换的会计处理 2、账面价值方式 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。 换入资产的入账价值=换出资产账面价值+相关税费 * 在账面价值下，无论是否补价，双方均不确认损益 （一）以公允价值计量的处理 （一）以公允价值计量的处理 第三节 债务重组一、概述 （一）概念 债务重组是指，在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、 债务重组的会计处理1.以现金偿还债务 2.以非现金资产清偿债务 债务人： 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。