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审计专业相关知识精讲班第28讲讲义 存货 第四节 存货 ? 一、存货的初始计量 ??? 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 　二、存货的后续计量 先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法 （1）先进先出法 ????? 特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。 （2）移动加权平均法 存货单位成本＝（原有存货成本＋本批收货实际成本）／（原有存货数量＋本批收货数量）? 本批发货成本＝本批发货货数量×存货单位成本 （3）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法计算公式： 存货单位成本＝（月初结存金额＋本月各批收货实际成本）／（月初结存数量＋本月各批收货数量）? 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 （4）个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。 　 三、期末计量 （一）可变现净值的确定　　1．产成品、商品等直接用于出售的存货----存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金? 值得说明的是，一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。 ? 2．材料期末计量特殊考虑 （1）用于出售的材料----以市场价格作为其可变现净值的计量基础 （2）需要经过加工的材料 ①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，可变现净值预计高于成本中的成本是指产成品的生产成本。②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。? ? （二）存货跌价准备的核算 账务处理： 【例题】 ①外售的库存商品如何计提跌价准备 【例1】2008年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下： A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业账务处理： 借：资产减值损失? 55 贷：存货跌价准备?? 55 ? ②外售的原材料如何计提跌价准备 【例2】2008年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。 ? 四、存货清查 盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 ? 可供出售金融资产 第三章　非流动资产(一) 【本章内容框架】 【考点精讲】 ? 金融资产的分类----划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ? 第一节 可供出售金融资产 ? 一、设置帐户 ?? 可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 ?? 二、账务处理 ? 可供出售金融资产账务处理 发生业务 可供出售金融资产 股票 债券 1.购入 借：可供出售金融资产—成本 应收股利 贷：银行存款 ? 借：可供出售金融资产—成本 应收利息 ?? 贷：银行存款 ?????? ????? 可供出售金融资产—利息调整（按其差额或借或贷） 2.收息收利 ? 非持有期间取得的现金股利 ?借：银行存款 ?? 贷：应收股利 ? 持有期内收到现金股利 借：银行存款 ? 贷：投资收益 非持有期间取得的债券利息 ?借：银行存款 ?? 贷：应收利息 ? 3.资产负债表日 ? ①若公允价值账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 ?? 贷：资本公积----其他资本公积 ①???? 若公允价值账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 ? 4.减值 借：资产减值损失 ? 贷：资