审计合谋的一个博弈均衡分析框架.pdfVIP

第10卷第4期 管 理 科 学 学 报 Vo1．10No．4 20o7年8月 JOURNAL OF MANAGEMENT SCIENCES IN CHINA Aug．2O07 审计合谋的一个博弈均衡分析框架① 余玉苗，田 娟，朱业明 (武汉大学经济与管理学院会计系，武汉4313072) 摘要：当前审计环境中，审计合谋现象普遍存在，双重审计制度可以看作是阻止审计合谋的一 种制度设计．在分析审计合谋成因的基础上，建立了一个包括引入第二个审计师的概率因子、 融合外部监督惩罚与激励机制的博弈模型，对阻止审计合谋的条件进行了均衡分析．研究结果 显示，当外部监督惩罚力度强化后与适当的激励机制存在时，双重审计制度有利于降低对审计 师的监督成本，从而为其实施提供了理论依据；从多期博弈角度看，这一制度还有利于削弱审 计师的“合谋偏好”，最终使双重审计回归到单一审计路线上来，节约对审计师的社会监督 成本． 关键词：审计合谋；博弈；均衡分析 中图分类号：F239．43 文献标识码：A 文章编号：1007—9807(2(D7)04—0032—06 0 引 言 审计，又要聘请获得中国证监会和财政部特别许 可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则 审计合谋是指审计师与上市公司经营者串通 对其财务报告进行审计．不仅如此，随着越来越多 起来，采取不正当手段向审计委托人寻租、从中 的跨国公司进入我国，双重审计制度将在更大范 谋利的一种社会经济现象．“安然”、“世通”、“银广 围内得以应用． 夏”、“东方电子”等上市公司业绩神话的轰然破 双重审计制度不仅有利于提高财务信息披露 灭，使人们深切地感到审计师合谋问题的严重性． 质量、保护投资者合法权益，也为目前亟待解决的 审计合谋的确存在，因为在现实环境中，完全 审计合谋问题提供了研究思路．本文以此为切入 不合谋的审计其成本是极其高昂的¨．2J．Sen和 点，着重分析了双重审计制度在阻止审计合谋中 Kaustav研究了“经营者与审计师都不努力工作就 的作用，并认为双重审计制度有助于降低对审计 报告了业绩优良财务信息”的默许合谋问题(tacit 师的监督成本． c0Ⅱusi0n)【33．平新乔和李自然则研究了在处罚力 度和广度给定的条件下，上市公司和审计师在信 1 审计合谋的动因 息披露过程中作假的Nash均衡区间 J． 审计合谋发生时如何监督审计师成了一个突 公司治理结构不合理，经营者成为实际上的 出的问题．双重审计制度可以看作是解决这一问 审计委托人，审计关系严重失衡，审计师居于劣势 题的一种制度设计．目前，在中国证监会的要求 地位；审计市场竞争激烈、集中度低，审计服务供 下，114支B股、9支金融类股票、H股或其他境 求关系处于买方市场状态．我国这种外在的审计 外上市的外资股都已实行境内外双重审计，即既 环境是审计合谋问题产生的强烈诱因_5]．同时，委 要聘请国内会计师事务所对其法定财务报告进行 托代理关系的存在客观上引起了信息不对称，且 ① 收稿日期：2OO4—09—22；修订日期：2006—12—25． 基金项目：国家自然科学基金资助项目． 作者简介：余玉苗(196s一)，男，安徽金寨人，博士，教授，博士生导师．Fanail：yymiao2005@yahoo．eom 第4期 余玉苗等：审计合谋的一个博弈均