第二讲税收制度的构成要素与分类.doc

第二章 税收与分类第一节 税 收税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。税收制度的核心是税法。制定税收制度，一方面是为了制约纳税人，即规定纳税人必须履行纳税义务；另一方面是为了制约征税机关，即规定征税必须贯彻国家的经济政策和税收政策。 税收制度有广义和狭义之分。广义的税收制度是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。它一般包括税法通则各税种的基本法律、法规、条例、实施细则、具体规定和征收管理办法等。其中，税法通则是一个国家征税的最基本的法律，主要规定一个国家征税的总政策、税制原则、税种设置等内容。各税种的基本法规是国家向纳税人征税的基本法律依据，主要规定对什么征税由谁缴纳、缴纳多少等内容。实施细则是在各税基本法规基础上制定的执行性、补充性、解释性规定。各税的具体规定是根据基本法规和实施细则制定的对某一事物或某一行为征税的详细规定。狭义的税收制度是指国家设置某一具体税种的课征制度，它由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、违章处理等基本要素所组成。税制要素税制要素纳税人、征税对象税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、和等。 纳税 纳税人即纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它是税收制度构成的最基本的要素之一，主要解决向谁征税或者由谁纳税的问题。各种税收都有各自的纳税人。纳税人可以分为自然人纳税人和法人纳税人。 自然人纳税人 按照法律规定，自然人是指具有民事权利能力、依法享有民事权利和承担义务的公民，包括本国公民和居住在本国的外国公民。在税收上，自然人还可以进一步分为自然人个人和自然人企业。自然人个人，是指每一个个人，是一般意义上的自然人自然人个人作为纳税 2．法人纳税人 法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。我国规定，法人应具备四个条件：一是依法成立；二是有必要的财产或者经费；三是有自己的名称、组织机构和场所；四是能够独立承担民事责任。凡是具有纳税义务的法人，就构成了法人纳税人。 除了 征税对象是指税法规定的征税的目的物，也称课税客体，它解决对什么征税的问题，体现着不同税种的基本限。征税对象是税收制度中的核心要素，它既决定一个税种的纳税义务人，也制约着一个税种的税率规定。征税对象也是一个税种区别于另一税(劳务)、所得和财产三大类。与征税对象密切相关的还有税目、计税依据、税源、税本等。 税目是指征税对象的具体项目，它反映一个税种的具体征税范围，体现着征税的广度。有些税种征税对象简单、明确，不需要规定税目 计税依据是指直接计算应纳税额的依据。计税依据和征税对象既有联系又有区别。计税依据是征税对象的量化。征税对象侧重于从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量上对征税对象加以计量。对征税对象计量的标准有两种：一是从价计量，二是从量计量。计税依据确定之后，计税依据乘税率就是应纳税额。在(吨)、体积(升)、面积(米)等。在适用税率时，从价计量的计税依据，采用比例税率或累进税率；从量计量的计税依据，采用定额税率。 税源亦称经济税源，是税收课征的源泉。税收是对国民收入进行分配和再分配的主要形式，从广义讲，税收的源泉是国民经济生产、流通各部门创造的国民收入。经济决定税收 税本是指产生税源的要素。税源既然是一部分国民收入，而国民收入则是生产劳动者和生产资料相结合创造的，那么生产劳动者和生产资料就成为产生税源的根本要素，也就称作税本。因此，税收应成为调动生产者积极性和促进技术进步、更新设备、充分开发利用生产资料的工具。税制从立法到执行，都要立足于不能税本，而要保护税本，壮大税本。只有这样，税源才能充裕，税收才能源源不断地增加。 税率是指对征税对象征税的比例或额度，是应纳税额计算的尺度。它主要解决征多少税的问题，体现着征税的深度，反映国家有关的经济政策。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。税率按其形式特征可分为三种：比例税率、累进税率和定额税率。 比例税率比例税率是指对同一征税对象不论数额大小，规定同一比例的税率。比例税率具有负担稳定、计算简便、税负明确的特点。其具体形式包括：统一比例税率。它是对同一税种的所有课税对象只设置一个比例税率，对所有纳税差别比例税率。它是对同一税种的不同征税对象(税目)规定高低不等的比例税率，对不同纳税人根据不同情况，分别适用不同税率。差别比例税率可以按产品、行业或地区的不同设置，即产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率。幅度比例税率。即中央在全国范围内统一规定比例税率的上限和下限，然后再由地方政府根据本地区实际情况，在其上下限幅度内确定自己的适用比例税率。这种确定税率的方法，最终可归结为地区差别比