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2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义 第十三章 非货币性交易 第一节 非货币性交易的概述 第二节 非货币性交易的核算 第三节 非货币性交易的披露 一、本章知识点 一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念 二、掌握非货币性交易的概念 三、了解非货币性交易的披露内容 四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理 五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理 六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理 一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念 1、两者的区别： 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益是否固定的，或可确定的。 2、货币性资产主要包括内容： 货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至到期） 3、非货币性资产的主要内容 除货币性以外的那部分资产 见2002年中级考题。 二.掌握非货币性交易的概念  1、定义： 交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。 1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两个概念，在第一个知识点中我们已经专门讲了。 2）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？ 关于概念的考核，见2002年中级考题。 2、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题？ 在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时，通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。 因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的收入确认和资产计价方法。 这是我们学习本章节的关键所在。 3、特点： （1）交易对象主要是非货币性资产。 （这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性交易） （2）交易行为是交换非货币性资产 （属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产） （3）有时也会涉及少量的货币性资产（补价） 关于“少量”：制度规定25%的参考比例 支付的货币性资产/换入资产公允价值=25% 或：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）=25% 例见2002年CPA多选题。 三.了解非货币性交易的披露内容 1、非货币性交易中换入、换出资产的类别 2、非货币性交易中换入、换出资产的金额 包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的帐面价值。  四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理 基本原则： 一般： 换入资产入帐价值=换出资产帐面价值+应支付的相关税费（与换出资产有关） 特殊： 换入存货入帐价值=换出资产帐面价值-可抵扣进项税额+应支付的相关税费 1、存货换存货：（例1） A公司 B公司 换出资产：库存商品（办公桌） 库存商品（复印机） 换入资产：固定资产（复印机） 库存商品（办公桌） 账务处理： 借：固定资产（复印机） 借：库存商品（办公桌） 贷：库存商品（办公桌） 应交税金（进项税额） 应交税金（销项税额） 贷：库存商品（复印机） 应交税金（销项税额） 该例中, 销项税额=计税价格(换出资产公允价值) ×税率 进项税额=计税价格(换入资产公允价值) ×税率 注意税金与换入、换出资产的关系。 2、存货换固定资产：（例2） A公司 B公司 换出资产：固定资产（车床） 库存商品（办公设备） 换入资产：固定资产（办公设备） 固定资产（车床） 账务处理：借：固定资产清理 借：固定资产（车床） 累计折旧 贷：库存商品（办公设备） 贷：固定资产（车床） 应交税金（销项税额） 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产（办公设备） 贷：固定资产清理 该例中， 换出固定资产属于固定资产处置，应通过“固定资产清理”。 换出库存商品，税法规定视同销售，计算缴纳增值税。 3、固定资产换固定资产：（例3） A