2010张志凤中级会计实务基础班讲义第九章(二)(7页).docVIP

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2010张志凤中级会计实务基础班讲义第九章(二)(7页).doc

2010张志凤中级会计实务基础班讲义第九章(二)(7页)

()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。 (二)实际利率法及摊余成本 1.实际利率法 实际利率法,是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。  (1)实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 (2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:   (1)扣除已偿还的本金;   (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 (三)金融资产相关利得和损失的处理 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产,其公允价值变动形成利得或损失,除与套期保值有关外,应当按照下列规定处理:   (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益。 (2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益(资本公积),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当将利息或股利计入当期损益。   2.以摊余成本计量的金融资产,在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失,应当计入当期损益。 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券交易税等交易费用8 000元,已宣告发放现金股利72 000元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下: (1)20×9年5月20日,购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下: 借:交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000 应收股利——乙公司 72 000 投资收益 8 000 贷:银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股) 20×9年6月20日,甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。 (2)20×9年6月20日,收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元的账务处理如下: 借:银行存款 72 000 贷:应收股利——乙公司 72 000 20×9年6月30日,乙公司股票收盘价为每股5.20元。 (3)20×9年6月30日,确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元),账务处理如下: 借:交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200 000 贷:公允价值变动损益——乙公司股票 200 000 20×9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;当日,乙公司股票收盘价为每股4.90元。 (4)20×9年12月31日,确认乙公司股票公允价值变动=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元),账务处理如下: 借:公允价值变动损益——乙公司股票 300 000 贷:交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000 2×10年4月20日,乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。 (5)2×10年4月20日,确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额=2 000 000×5%=100 000(元),账务处理如下: 借:应收股利——乙公司 100 000 贷:投资收益 100 000 2×10年5月10日,甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。 (6)2×10年5月10日,收到乙公司发放的20×9年现金股利的账务处理如下: 借:银行存款 100 000 贷:应收股利——乙公司 10

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