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对国际会计准则第2号——存货（1993修订）的改进建议  国际会计准则第2号——存货 （200X年修订） 征询意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意删除IAS2第23和24段中对确定存货成本所允许选用的后进先出法？ 问题2 IAS2要求在以前使存货减记至成本之下的条件不复存在时，对存货减记予以转回（第30段）。IAS2还要求将存货减记的转回金额确认为损益（第31段）。 您是否同意保留这些要求？ 主要改动摘要 主要的改动建议有： 删除了第1段(3)中的“生产者”。这一改动将例外范围扩展到非生产者，例如经纪人和经销商等，它们的存货按已确立的惯例以可变现净值计量。 由于《国际会计准则21号——汇率变动的影响》第21段中允许选用的处理方法被提议删除，因此删除本准则第9段。 删除了允许选用的后进先出法（第23和24段）。 修改了第34段（3），要求披露所有的存货减记金额。 删除了第37至39段，由于《国际会计准则第1号——财务报表的列报》中有同样的披露要求，因此在这里不必要。 由于《解释公告第18号—— 一致性：允许选用的处理方法》（已并入《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和会计差错》）已涉及，因此撤销《解释公告第1号—— 一致性：存货成本的不同计算方法》。  目 录 国际会计准则第2号——存货 （200X年修订） 目 的 范 围………………………………………………………………………………段 落 1-3 定 义………………………………………………………………………………………4-5 存货的计量……………………………………………………………………………………6-30 存货成本………………………………………………………………………………7-18 采购成本………………………………………………………………………………8 加工成本…………………………………………………………………………10-12 其他成本……………………………………………………………………………13-15 劳务提供者的存货成本………………………………………………………………16 从生物资产上收获的农产品的成本…………………………………………………16A 成本计算方法……………………………………………………………………17-18 成本计算………………………………………………………………………………19-22 可变现净值…………………………………………………………………………25-30 确认为费用…………………………………………………………………………………31-33 披 露………………………………………………………………………………………34-35 生效日期………………………………………………………………………………………41 附录： 结论依据（200X年修订版）  国际会计准则第２号——存货 (200X年修订) 本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。 目 的 本准则的目的是对存货的会计处理做出规定。存货会计中的基本问题是确定被确认为资产、并直到相关的收入确认时所结转的成本金额。本准则对成本的确定及其随后确认为费用、包括减记至可变现净值提供指南。本准则也对将成本分配给各存货的成本计算方法提供了指南。 范 围 1．本准则适用于存货的会计处理，不适用于以下各项： （1）建造合同（包括直接相关的劳务合同）形成的在建工程（参见《国际会计准则第11号——建造合同》）； （2）金融工具； （3）按特定行业已经确立的惯例，以可变现净值计量的，作为存货的农林产品和矿产品；以及 （4）与农业活动相关的生物资产（参见《国际会计准则第41号——农业》）。 3．在第1段（3）中所指的存货，在生产的某些阶段应以可变现净值计量。例如，当农作物已经收割或矿产品已经开采且其销售已通过远期合同或政府担保得到保证，或者是，当存在活跃市场且滞销风险可略而不计时，就属于这种情况。这些存货不包括在本准则范围之内。　 定　义 4．本准则使用的下列术语，其含义为： 存 货，指下列资产之一： （1）在正常经营过程中持有以备出售的； （2）为出售而仍处在生产过程中的；或者 （3）在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。 可变现净值，指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。 5．存货包括购置以备再售的商品，例如，零售商购入并用于零售的货物，或持有以备再售的土地和其他不动产。存货也包括实体生产的产成品、在产品以及将用于