第9章询问法和函证法.ppt

第九章 询问法和函证法 函证法 2 询问法 1 1.1 询问法的定义 询问是指以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 1.2 询问法的特点 获取的是间接证据，但是通过审阅等技术发现的问题或疑点往往需要相关人员澄清，所以必不可少 能获得重要审计线索，必要时可以修改或者追加审计程序，但是又要防止被误导 证据可靠性不确定，需要对回复结果进行判断，不能“过度信赖”，需要获得相关佐证或者管理层申明 1.3 注意事项 审计人员应有两人以上以便相互配合 要有明确目的，并事先拟订好调查提纲 已列入计划的询问对象应予保密 做好询问笔录，并在询问完毕后交被询问人审阅并签名 涉及多个当事人的询问，应单独同时进行（囚徒困境） 2.1 函证法的定义 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式 信息 来源 信息 来源 资产 所有者权益 银行存款 银行 流通在外的股票 登记机构和转让代理机构 应收账款 客户 负债 应收票据 出票人 应付账款 债权人 所拥有的寄销存货 代销商 应付票据 贷款人 存放在公共仓库的存货 公共仓库 预收账款 顾客 人寿保险的退保金额 保险公司 应付抵押款 抵押人 应付债券 债券持有者 其他信息 保险总额 保险公司 或有负债 银行、贷款人和被审计单位的律师 债权协议 债券持有者 债权人持有的抵押物 债权人 经常需要函证的信息 积极式函证：不论对错都要求直接回复 适用情况： 应收账款账户欠款金额较大 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题 优点：能够提供可靠的审计证据 缺点：回函率较低，需要执行替代程序 2.2 函证的分类（应收账款函证为例） 消极式函证：存在异议时才要求回复 适用情况： 重大错报风险评估水平低 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 缺点：不回函不代表没错报，证据说服力低 确定需要确认或填列的信息 选择适当的被询证者 设计询证函 询证函的跟进措施 2.3 函证的程序 时间安排：资产负债表日 抽样决策： 样本规模的影响因素：可容忍错报、固有风险、控制风险、检查风险、函证类型 项目选取——分层法 单项金额重大的项目 账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目 关联方交易 非正常交易 可能存在争议、舞弊或错误的交易 2.4 函证的控制 将被询证者的姓名、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的审计机构回函 询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作底稿 将收到的回函形成审计工作底稿，并汇总统计函证结果 发货单 期后现金收入 销售发票副本 替代程序 肯定式函证不回函的控制 再次发函询证 顾客的往来函件 2.5 可靠性问题 函证可靠性的影响因素： 函证的方式及控制 以往审计或类似业务的经验 拟函证信息的性质 选择被询证者的适当性 被询证者易于回函的信息类型 被审计单位施加的限制或回函中的限制 应对措施 询问被询证者回函情况 实施替代程序（文件检查、重新计算等） 差异分析 款项已支付：现金收入截止错误、挪用、盗窃现金 货物没收到：客户记录截止错误、事实如此 货物已退回：时间性差异、未记贷项通知单 数字处理错误及有争议的金额 得出结论 分析每一个错报，重新评估控制风险水平 根据样本推断总体错报金额 评价错报的性质 判断账户余额是否公允 2.6 回函结果处理 评估管理层不允许寄发询证函的合理性，并获得审计证据予以支持 评估时需要保持职业怀疑态度，并考虑： 管理层的诚信度 是否存在重大错报或舞弊 替代程序是否能够提供充分适当的证据 若评估认为合理，则实施替代程序 若评估认为不合理，则视作审计范围受限，考虑对审计报告的影响 2.7 不允许函证时的处理 案例（仅收发环节） 从应收账款明细表和账龄分析表中选取函证对象 填写并发送函证 过程控制和记录 * * * * * * * * * * * * * * * *