会计惯例比较.pptVIP

* * * * * * * * * 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 我们已把所得税会计作为在负债确认方面的国际差异的突出例证，并且概述了递延被负债法取代的过程，以及资产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会计惯例的情况。 这里还要进一步说明递延所得税资产确认惯例中存在的差异。 在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是“形式重于实质”的例证。 一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。 在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经是把库存股份作为股东权益的减项，但却仍然把库存股份出售时与其取得成本间的差额确认为当期损益，而不是把库存股份的出售作为资本交易。 一、什么是库存股？ 库存股（treasury stock）是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。 库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。简单的说，就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。 它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。 二、库存股的用途？ 1.减少注册资本 2.奖励本公司职工而收购本公司股份 3.稳定和提高本公司股价,防止因股价暴跌出现的经营危机 4.实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资成本 5.避免被收购或兼并 6.分配公司多余现金，增加股东利益 三、库存股的会计处理 从股东权益中减除？（大多数国家按此处理成本法和面值法） Or 作为一项新的资产？ 　我国2005年修订的《公司法》第143条规定：公司不得收购本公司股票，但是减少公司注册资本，与持有本公司股份的其他公司合并，将股份奖励给本公司职工，股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议而要求公司收购其股份等4种情况除外。公司的库存股虽然仍可以在市场上销售出去（再发行），再度成为发行在外的股票，成为融通资金、调度财务收支的一种手段，但在收回后未再出售之前，应该视为流通在外股票数的减少，在资产负债表上不能作为公司的资产，而是列为股东权益的减少；同时，这些股票不带有表决权，也无需为其支付股利。 DEF公司的股东持有面值10元的普通股2 000股，公司后来以每股12元的价格重新购回1 000股，（成本法） （1）重新购回时，会计分录如下： 　　借：库存股12 000 　　　? 贷：银行存款12 000 （2）再发行时，会计分录如下： 　①按收回成本再发行时， 　　借：银行存款12 000 　　　? 贷：库存股12 000 ②按高于成本（如13元）再发行时， 　　借：银行存款13 000 　　　? 贷：库存股12 000 　　　　? 　资本公积——股本溢价（库存股）1 000 ③按低于成本（如11元）再发行时（若“资本公积——股本溢价”足够冲销） 　　借：银行存款11 000 　　　　资本公积——股本溢价（库存股）1 000 　　　? 贷：库存股12 000 这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯例的一大差别。 前者只允许为特定目的在收益分配中提留专用准备；欧洲大陆国家和日本则要求在收益分配中提留法定公积和允许提留可以任意处理的任意公积，并且把法定公积和任意公积永久地留存在企业中。 企业合并中确认的商誉，其“原始成本”并不是遵循超常盈利能力的定义来确定的，而通常只是一个轧算额。 基于欧共体的协调化努力，欧洲大陆国家的大型企业，特别是跨国公司大都转向将商誉确认为应摊销资产的做法。 根据调查研究，比较而言，要求系统摊销外购商誉的国家比较多。 报表上反映的商誉主要是合并产生的商誉（外购商誉） 商誉=合并成本-被合并方的可辨认净资产的公允价值 商誉处理的国际差异： 美、国际会计准则：每年对商誉进行减值测试 英国、欧洲：将商誉确认为一项无形资产，并在预期使用寿命内摊销 “单一交易观”和“两项交易观”之争 1983年发布的IAS21虽然也主张在绝大多数情